节约型社会视角下政府成本会计研究

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1、节约型社会视角下政府成本会计研究一、节约型社会视角下政府成本会计简述　　(一)节约型社会的内涵节约型社会是指在社会生产、流通、消费的各个领域，通过采取综合性措施，提高资源利用效率。以最少的资源消耗获得最大的经济和社会收益，保障经济社会可持续发展的经济形态。此处，“节约”有两层涵义：一是杜绝浪费，即要求在经济运行中减少对资源消耗的浪费；二是在生产消费过程中，用尽可能少的资源、能源，创造相同的、甚至更多的财富。　　在节约型社会视角下，社会资源配置中起主导作用的政府本身成本问题广受关注。我国也将“整合行政资源，降低行政成本，提高行政效率和服务水平”作为建设服

2、务型政府的重要内容。政府及其行政机关运行过程中发生的行政成本，既包括经济意义上的“有形成本”，也包括信誉层面的“无形成本”。“有形成本”包括政府及其行政机关为自身运转而发生的各项经济消费，以及其为社会或公民提供各项公共产品而支付的费用；“无形成本”则是政府机关及其工作人员因决策或日常行为不当而发生的信誉资源流失。这两项成本之和，即为政府产出公共产品的总成本或总支出。但在没有成本核算机制约束的情况下，各级政府出现经费失控，直至导致行政成本畸高，投入产出率畸低。尤其是某些地方政府对自身所需经费没有计划和预算，加上机构臃肿、人浮于事，使得行政机关经费大量超支

3、。而某些政府领导出于打造自身政绩的需要，热衷于投资一些展示其政绩和形象却伤众害民的腐败工程，不仅直接损失了大量公共财政资金，更使得政府自身的信誉遭遇空前危机。因此，加强政府成本核算，建立政府成本会计，不仅有助于缓解我国长期存在的公共资源浪费现状，对建设服务型政府具有积极的现实意义，而且对我国目前的政府会计改革具有重要推动作用。　　　　(二)政府成本会计研究的目的长期以来，政府活动通常“只算政治账而不算经济账”。打造节约型社会应首先从政府自身做起，这就对政府本身运作提出了新的要求。因此，政府成本问题已经引起社会的广泛关注，与此相适应，政府成本会计成为政府

4、控制成本的强有力工具。成本会计系统可以为政府活动、项目完成提供成本数据和报告信息，通过成本动因实施控制来抑制无效率的政府行为。　　第一，政府成本会计为政府绩效管理提供信息支持。建设节约型社会应首先打造节约型政府，建设节约型政府就必须加强政府绩效管理。“绩效=产出，投入”，政府会计作为公共管理重要的微观信息系统，应当为政府绩效管理提供所需的信息支持。但政府会计只能为绩效管理投入面服务，难以反映政府产出，一定程度上掩盖了政府铺张浪费甚至损公肥私等贪污腐败现象。不管是作为委托人的社会公众，还是作为受托人的各级政府和政府公职人员，都越来越关注政府的绩效。委托人

5、和受托人对公共资金使用绩效的关注，使政府绩效评价成为公共受托责任的核心。为了评估政府绩效，需要制定相应的业绩指标，而这些指标就涉及成本的计量。在对政府预算作绩效评价时，更为重视成本问题，即在预期带来同等效益的前提下考虑所需要的成本。　　第二，政府成本会计是政府制定公共产品或服务价格的需要。鉴于政府活动的非营利性质，对于那些收取费用的公共产品或服务按照成本补偿或部分成本补偿的原则来定价，可以避免乱收费。所以，政府成本会计是制定公共产品或服务价格并合理收费的主要依据。　　第三，进行政府成本会计研究是推进政府会计改革的需要。传统以现金制为确认基础的政府会计无

6、法全面确认政府资产与负债，也没有进行成本费用核算，不能反映政府耗费资源的情况，不利于提高政府财务管理效率。进行以应计制为基础的政府成本会计改革，可以加强对政府资产的管理和监督，建立有效的政府财务报告制度，这正是政府会计改革着力推行的重点。　　　　二、国外政府成本会计研究概况　　　　(一)美国联邦会计准则咨询委员会FASAB要求所有联邦实体收集全成本信息1993年9月，美国国家绩效考查报告(NPR)明确要求联邦会计准则咨询委员会针对所有联邦政府活动发布一套成本会计准则，以确定联邦政府活动的成本计算方法，旨在计量和评价相关产出、服务和项目的绩效和成果(FA

7、SAB，1997)。1995年7月FASAB发布了联邦财务会计准则公告第4号――《联邦政府管理成本概念与准则》要求所有联邦实体收集全成本信息，公告阐明。制定管理成本会计准则的目的是提供联邦政府项目、活动和产出的完全成本的可靠和及时信息(FASAB，1995)。　　　　(二)英国政府逐步采纳以成本为基础的预算在新公共管理运动发源地――英国，“创造资金的价值”观念贯穿于政府管理全过程。根据“创造资金的价值”的要求英国政府逐步采纳了以成本为基础的预算，这进一步推动了政府成本会计系统的建立与发展。　　　　(三)加拿大政府发布指南促进推行成本会计面临着财政压力，

8、加拿大政府提出“伸展纳税人钱”。其中政府成本会计被认为是“伸展纳税人钱”改革的重要基础。为此，