非经营性损益信息披露问题浅探

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1、非经营性损益信息披露问题浅探财务会计2001.12非经营性损益信息披露问题浅探上海财经大学王辉为了使投资者对公司盈利情况有更加准确的理解和认识，1999年间月8日中国证监会在《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号一一年度报告的内容与格式》中提出了非经常性损益的概念，要求上市公司在年度报告的“主要财务数据与指标”中披露扣除非经常性损益的利润，同时披露所扣除的项目与涉及的金额。接着在《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第3号——中期报告的内容与格式》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号——净资产收益率和每股收益的计算及披露

2、》等信息披露规范中，也作了类似的要求。应该说，非经常性损益的概念的出现，弥补了我国现行会计准则及财务报告条例中没有利得和损失要素的不足，使得企业更为注重对收益各个组成部分的编报。然而，由于上述规范均未对非经常性损益概念的内涵科延作出清晰的界定，公司对此理解不一，结果在具体执行时往往采用不同的判断标准。不少公司在1999年度报告、2000年度的中期报告及2000年度报告中对所披露“扣除非经常性损益的利润”等财务指标的计算不准确，相互之间缺乏可比性，影响了会计信息的质量。有鉴于此，中国证监会于2001年4月25日特别制定了《公开发行证券的公司信息

3、披露规范问答第五号一一非经常性损益》（以下简称《问答》），对非经常性项目的概念作了进一步的说明，并对应包括的项目进行了列举，要求企业在招股说明书、定期报告、以及申请新股材料中对非经常性损益项目予以充分披露。尽管如此，由于非经常性损益的特殊性质，《问答》中的列举并不是很全面、准确、具体，个别地方仍有待于商榷，因此如果不理解和掌握非经常性损益的精神实质，信息披露实务中难免还会出现很多问题。为此，有必要对非经常性损益的相关信息披露问题加以研究和探讨。一、非经常性损益信息披露中应注意的问题按照《问答》，非经常性损益是指公司发生的与生产经营无直接关系，

4、以及虽与生产经营相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地评价公司当期经营成果和获利能力的各项收入、支出。《问答》同时说明，非经常性损益应包括以下项目：交易价格显失公允的关联交易导致的损益；处理下属部门、被投资单位股权损益；资产置换损益；政策有效期短于3年，越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免以及其他政府补贴。比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数；中国证监会认定的其他项目。非经常性损益还可能包括以下项目：流动资产盘盈、盘亏损益；支付或收取的资金占用费；委托投资收益；各项营业外收入、支出。按照《问答》的规定，在

5、上市公司非经常性损益披露的实务中，应注意和理解以下几点：l、非经常性损益既包括利得也包括损失，而不仅仅包括损失。若是发生非经常性利得，则上市公司扣除非经常性损益后的收益会低于扣除前的收益。若是发生非经常性损失，则上市公司扣除非经常性损益后的收益会高于扣除前的收益。2．非经常性损益不仅仅是指营业外收入和营业外支出，它还包括其他与生产经营无直接关系的领域中的损益，如投资收益、补贴收入等。3、尽管企业的非经常性损益的最大往往是投资收益，但投资收益并不是全额作为非经常性损益。投资收益中的资产置换收益、股权出售损益、委托投资收益以及股权投资差额摊销等都

6、应归属于非经常性损益；至于因被投资单位经营所获损益而导致公司相应增减的投资收益、短期投资收益、长期国债投资收益则不属于非经常性损益。4、对于补贴收入，应按所获得收入的持续性来确定是否归属于非经常性损益。对于政策有效期短于3年，越权审批或无正式批准文件税收返还、减免以及其他政府补贴应包括在非经常性损益中，而政策有效期在3年以上的连续可得的补贴收入则不在此列。5、非经常性损益不仅涉及生产经营无直接关系领域的交易或事项，也会涉及生产经营领域的交易或事项，如流动资产盘盈、盘亏，支付或收取资金占用费，关联交易等，这些交易或事项所发生的损益平时直接记入营

7、业收入或营业费用。6．公司在计量非经常性损益时，应扣除其所得税影响数。《问答》颁布前，上市公司披露1999年中报和2000年报时，均未披露非经常性损益的所得税影响。但是按照《问答》的要求，今后的招股说明书、定期报告、以及申请新股材料中都将披露税后非经常性损益。只有这样，才能真正剔除非经常性损益对企业业绩的影响。二、存在的问题及对策此次发布的非经常性损益披露规范对2000年以来上市公司出现的重大现象如资产置换、交易价格显失公允的关联交易、上市公司资金使用中的资金占用、委托理财等都有所涉及，并将其损益列为非经常性损益，这有助于完善上市公司信息披露

8、，增强会计信息的可预测性，提高上市公司信息质量。但是，仔细分析《问答》对非经常性损益项目的说明，可以发现仍存在以下问题，有待于进一步作出细化规定。L、企业处置下属部