非经常性损益信息披露问题探讨(1).doc

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1、非经常性损益信息披露问题探讨(1)一、非经常性损益及其披露的相关规定企业的交易或事项按发生的频率可以分为两种：一种是经フ常性发生的，企业正常进行的交易或事项，如制造企业瑕的产品生产、销售活动，商杷业企业的商品购销活动；另椤一种是在正常经营之外的，崩一次性或偶发的事项如自然劣灾害，捐赠，资产转让、盘盈、盘亏等。正常的交易或犹事项中产生的损益为经常性芰损益，而一次性或偶发的事砟项中所产生的损益为非经常性损益。经常性损益与非嗦经常性损益共同构成收益，穗但两者性质截然不同。经常裸性损益具有连续性、重复性】，是企业的

2、核心收益；而非经常性损益则具有一次性、罹偶发性、非重复性。通常，忮经常性损益应该是构成企业ヵ收益的重要组成部分。但是性，近年来不少企业非经常性损益喧宾夺主；占净利润的匕比重相当可观。如果将非经叟常性损益混同于经常性损益料之中，公司的业绩水平必将か严重扭曲，广大投资者对公萱司盈利能力和可持续发展能治力的判断也会受到影响。难耦以预测企业未来的发展前景瑷，理性的投资决策将因之而箨无从谈起。因此，如何从收沮益总额中剔除非经常性损益贡，反映真正体现公司盈利能晶力的经常性损益日显重要。为了使投资者对公司盈利情濡7/7况有

3、更加准确的理解和认识裆，1999年12月8日中槔国证监会在《公开发行股票萝公司信息披露的内容与格式绎准则第2号——年度报告的凹内容与格式》中就已提出了哔非经常性损益的概念，要求上市公司在年度报告的“主妤要财务数据与指标”中披露演扣除非经常性损益的利润，幄同时披露所扣除的项目与涉夥及的金额。接着在《公开发誉行股票公司信息披露的内容与格式准则第3号——中期熏报告的内容与格式》、《公鼙开发行证券的公司信息披露崭编报规则第9号－一净资产渌收益率和每股收益的计算及昨披露》等信息披露规范中，颅也作了类似的要求。200锑1

4、年4月25日中国证监会艿又制定了《公开发行证券的旄公司信息披露规范问答第l燧号——非经常性损益》，对霹非经常性项目的概念作了进结一步的说明，并对应包括的伽项目进行了列举，要求企业剥在招股说明书、定期报告以鲨及申请新股材料中对非经常性损益项目予以充分披露。遂尽管如此，由于非经常性Ι损益的特殊性质，《问答》中的列举并不是很全面、准陔确、具体，个别地方仍有待膻于商榷。因此如果不理解和÷掌握非经常性损益的精神实ユ质，信息披露实务中难免还唐会出现很多问题。为此，有Τ必要对非经常性损益的相关蓑信息披露问题加以研究和探楔讨

5、。二、非经常性损益信⒄息披露中应注意的问题按婆照《问答》，非经常性损益跋7/7是指公司发生的与生产经营ǚ无直接关系。以及虽与生产经营相关，但由于其性质、γ金额或发生影响了真实、公纬允地评价公司当期经营成果ǒ和获利能力的各项收入、支ヴ出。《问答》同时说明，非经常性损益应包括以下项蛎目：交易价格显失公允的关詈联交易导致的损益；处理下飞属部门被投资单位股权损益课；资产置换损益；政策有效期短于3年，越权审批或无矢正式批准文件的税收返还、堪减免以及其他政府补贴；比黛较财务报表中会计政策变更钧对以前期间净利润的追溯调诋

6、整数；中国证监会认定的其驻他项目。非经常性损益还可能包括以下项目：流动资产ど盘盈、盘亏损益；支付或收嗜取的资金占用费；委托投资勘收益；各项营业外收入、支昕出。按照问答的规定，在＂上市公司非经常性损益披露篪的实务中，应注意和理解以狁下几点：1．非经常性损咐益既包括利得也包括损失，颖而不仅仅包括损失。若是发妞生非经常性利得，则上市公晚司扣除非经常性损益后的收謇益会低于扣除前的收益。若是发生非经常性损失，则上窈市公司扣除非经常性损益后璃的收益会高于扣除前的收益肺。2．非经常性损益不仅桁仅是指营业外的收入和营业盔外支

7、出，它还包括其他与生癸产经营无直接关系的领域中逑的损益，如投资收益、补贴倦收入等。7/73．尽管企业的疵非经常性损益的最大来源往师往是投资收益，但投资收益羌并不是全额作为非经常性损益、投资收益中的资产置换阌收益、股权出售损益、绝招怿投资收益以及股权投资差额落摊销等都应归属于非经常性岫损益；至于因被投资单位经澳营所获损益而导致公司相应增减的投资收益、短期投资陆收益、长期国债投资收益则岙不属于非经常性损益。4碟．对于补贴收入，应按所获得收入的持续性来确定是否月归属于非经常性损益。对于迮政策有效期短于三年，越权封

8、审批或无正式批准文件的税筠收返还、减免以及其他政府Ｂ补贴应包括在非经常性损益中，而政策有效期在三年以骝上的连续可得的补贴收入则彤不在此列。5．非经常性城损益不仅涉及与生产经营无栌直接关系领域的交易或事项У，也会涉及生产经营领域的疗交易或事项，如流动资产盘矽盈、盘亏，支付或收取资金浚占用费，关联交易等，这些鳋交易或事项所发生的损益平烫时直接记入营业收入或营业葸费用。6．公