企业会计准则下加强企业集团财务管理的思考

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1、企业会计准则下加强企业集团财务管理的思考2008年8月，财政部会计司发布了《关于我国上市公司2007年执行新企业会计准则情况分析报告》，报告认为新企业会计准则在上市公司的运用中实现了平稳着陆，但同时也存在一些问题，如会计职业判断不准确导致会计信息不够公允、极少数公司存在操纵利润的现象、少数公司对企业会计准则理解有误导致会计处理存在偏差，等等，而这些问题的存在大部分又是由于上市公司财务管理工作滞后所引起的。而新准则的实施对企业集团财务管理的影响，更会因企业集团内外环境的变化而扩大化和复杂化。现笔者结合工作实际，就新准则下如何加强企业集团财务管理谈谈个人看法。　　一、重新制定财务发展战略

2、，实施财务资源一体化　　企业财务会计信息与财务管理职能贯穿于企业战略管理体系的全过程，并集中体现于财务发展战略的制定和实施上。对于需要在国际资本市场融资的企业集团而言，按新会计准则编制财务报告，可以降低海外上市成本，有利于与海外投资者沟通，吸引国外资本。同时，新会计准则确定了资产负债表观的核心地位，企业集团为优化资产结构和资本结构可能会加大研发投入，这样一来，企业的财务发展战略就会倾向于相对稳健的融资战略、高度集中的投资战略和低股利的分配战略。新准则的这些变化，要求企业的监、管、控职责上移，要求企业集团总部成为战略管理中心、资产监管中心、资本运作中心、经营管理中心和风险控制中心。因此

3、，企业集团需结合新准则的实施，及时对财务战略进行重新定位、调整或修订，通过财务资源一体化的整合重组，遵循统一的财务战略，以保障企业集团战略目标的实现。　　二、健全财务管理制度，完善财务管理政策　　财务管理政策是指规范、引导、约束与激励财务行为的一套制度安排，主要涵盖了风险、资产、信用、融资、资金、成本、投资和股利管理政策等。新准则中的固定资产、资产减值、职工薪酬、长期股权投资、财务报表列报等具体准则都发生了较大变化，企业必须根据这些变化相应调整自身的财务管理政策。特别是公允价值的应用，可能导致企业集团财务报告反映的当前净利润和可供分配利润等指标发生重大变化，企业账面实现的净利润不仅包

4、括自身经营的利润，还包括资产负债的公允价值与账面价值之间的差额而确认的未实现利润，由于这部分利润没有现金流量的净增作支撑，在按照《公司法》进行股利分配时，可能会出现现金不足的情况，从而给企业发展和经营带来不利影响。因此，企业集团要结合经营特点和业务范围有针对性地建立、修改、补充和完善财务管理政策和制度，从资金管理、筹资管理、投资管理、资本运营、绩效评价、财务风险控制等方面比照新准则的有关规定制定具体措施，尤其要关注制度的连带效应，进而建立和健全相关财务管理制度，完善财务管理体系。　　三、调整财务管理目标，提升企业资产质量　　新准则颁布前，我国企业集团财务管理目标是侧重于企业利润最大化

5、，经营者多关注短期经济行为。此次新企业会计准则体系为将企业价值最大化确定为企业财务管理目标提供了理论框架和实践指导。比如企业研发能力既决定了企业的核心竞争力，又体现了企业科学发展的要求，无形资产准则中有关研发费用资本化的规定，为服务型企业创新提供了动力，也为其价值持续增长提供了保障。而新准则实施后，企业集团财务管理的目标应更加侧重于企业价值最大化，固定资产准则中弃置费用的考虑体现的是企业应承担的社会责任价值；职工薪酬股权支付、政府补助等准则，协调的是企业、政府、投资者、员工等利益主体之间的价值分配。因此，笔者建议，企业集团应结合新准则的实施对财务管理目标进行调整，提高资产质量所占的权

6、重指标，适当降低利润总额目标。　　四、转变传统观念，夯实财务预算管理　　新准则确定了资产负债表观的核心地位，改变了传统上企业以利润表观为核心制定财务预算的现状，使企业更加关注长远可持续发展，更加注重资产质量、现金流、财务风险、内部控制等财务管理内容，所以，企业集团应依据财务发展子战略，及时对财务预算管理体系的可行性、科学性、实用性等方面进行调整和整合，以资产负债表为核心制定财务预算管理的新体系。同时，随着经济改革的进一步深化以及国资委和证监会对上市公司的新要求，财务预算的重要性日益提高，企业集团应结合新准则的变化和企业实际，遵循“上下结合、分级管理、分级编制、逐级汇总”的程序，对预算

7、年度内各类资源和经营行为合理预计，提高企业集团的财务管理水平。　　五、关注财务风险，建立预警机制　　会计稳健有助于财务稳健。新准则体系在较多方面体现了财务管理稳健和风险并存。比如新准则对衍生金融工具进行表内确认和计量做出了要求，但对衍生金融工具进行恰当的确认和计量，仍需要完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度与之相配套。再如，根据新准则，可转换债券发行之后，若股价上升，公司要反映损失，减少利润，并相应增加负债，使财务更加稳健；企业合并准则