基于经济后果观的《小企业会计准则》执行研究

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1、基于经济后果观的《小企业会计准则》执行研究1经济后果与《小企业会计准则》Zeff（1978）认为会计信息的经济后果在于其对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响。merman（1990）认为市场存在分红计划、债务契约和政治成本使得会计准则产生一定的经济后果。R.Scott（2000）认为会计政策的选择会影响公司价值。因此，作为以公司价值为主线的会计经济后果对各利益相关者的决策有着广泛的影响，经济后果已成为准则制定、执行的基础理论之一。但由于准则的制定是建立在政府考虑公共利益的基础之上，因此作为执行主体

2、的小企业在具体执行过程中必然根据自身利益进行成本效益的考虑，进而影响其执行准则的态度、策略及执行的结果。2013年1月面向全国小微企业的《小企业会计准则》正式实施。财政部、工信部等五部委发布《关于贯彻实施的指导意见》，着重提到要为《小企业会计准则》的实施创造条件，优化准则执行环境，积极引导小企业建账建制。笔者认为，《小企业会计准则》的执行效果关键在于其经济后果对各利益相关方的影响及各方的反应。因此，应从经济后果的视角对其执行情况进行分析。2执行《小企业会计准则》的经济后果分析在执行环节，笔者认为应从内部利益相

3、关者和外部利益相关者两个方面对《小企业会计准则》经济后果进行分析。2.1执行《小企业会计准则》经济后果之内部利益相关者小企业及其内部利益相关者是否执行准则取决于执行准则对企业价值的影响，具体表现为执行准则产生的执行成本、对会计核算的影响、执行效益等引发的经济后果。2.1.1执行成本目前，大多数小企业的所有权与经营权并未分离，经营规模小，组织结构不齐全，内部控制制度缺失，权责不分离，这些导致小企业会计基础薄弱、会计核算质量低下。执行《小企业会计准则》则意味着对会计人员的培训成本、因准则核算内容变化产生的建账立账

4、成本、变更或重新建立内部控制制度的成本、建立与准则的财务指标相对应的奖惩机制的成本等。短期内会造成小企业人力、物力和财力成本的增加，影响企业利润，因此，诸多执行成本成为小企业是否执行准则的重要影响因素。鉴于很多小企业经营存在着很大的不确定性及高执行成本，小企业实施《小企业会计准则》的积极性不高，会影响准则的执行效果。2.1.2会计核算《小企业会计准则》充分考虑了小企业会计人员的知识结构、企业规模等特点，简化部分业务的账务处理，并在资产确认与计量、负债确认与计量、所有者权益确认、收入确认及财务报告方面进行变动。

5、根据准则，资产的确认与计量不计提资产减值准备；取消发出存货后进先出法；短期投资的股利、利息等确认投资收益；长期股权投资采用成本法核算；固定资产计提折旧及其后续支出的会计处理方法与所得税法一致。负债的确认与计量以实际发生额入账；利息采用票面利率或合同利率计算。所有者权益确认中资本公积仅核算资本溢价。收入确认采取发出货物和收取款项作为标准。财务报表简化了现金流量表；在附注中增加纳税调整的说明。从这些变化不难看出，《小企业会计准则》改变了小企业会计核算方法，简化了会计人员的工作，降低了企业成本，小企业不能通过改变计

6、价方法的手段调节当期利润，防止了税款不当流失，提高了会计信息质量。收入确认减少了关于风险与报酬转移的职业判断，会增加企业当期利润。准则对财务报表项目和结构的调整提高了报表的清晰度和使用性。《小企业会计准则》的执行短期内会影响企业利润，但从长远看，它可以有效杜绝人为操控利润，有利于企业的发展。2.1.3执行效益小企业执行《小企业会计准则》会产生执行成本，但这些成本的付出有助于完善小企业的内部控制制度，提高会计人员的素质等，从而向外界传递一种小企业具有良好管理水平的信号，增强投资者及潜在投资者的信心，有助于小企业

7、进一步发展。因此，执行《小企业会计准则》会给小企业带来潜在收益。2.2执行《小企业会计准则》经济后果之外部利益相关者小企业的外部利益相关者主要包括政府监管部门、会计服务机构、投资者、金融机构、债权债务人等，这些作为小企业经营环境不可或缺的部分对《小企业会计准则》的执行也产生着重要的影响。因此，可从以下几方面对外部利益相关者给准则执行带来的经济后果进行分析。2.2.1政府监管部门在我国，政府监管部门包括财政部门、税务部门、工商部门等，这些部门对这些经营规模不大、数量众多的小企业的监管却比较薄弱。比如，工商部门重

8、点检查新成立小企业是否存在抽逃资金等问题；税务部门一般对小企业纳税实行“一刀切”和核定征收的政策，且各部门的监管没有形成合力，这在一定程度上纵容了小企业会计不规范行为的发生，影响小企业会计准则的执行效果。2.2.2会计服务机构不少小企业出于自身经营规模及经营成本的考虑，并未设置会计部门和会计人员，会计核算及纳税任务完全依靠代理记账和税务代理机构等会计服务机构完成。而当前会计服务领域良莠不齐，更有为追