会计准则的经济后果性研究——基于我国上市公司执行新会计准则情况的研究

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1、会计准则的经济后果性研究——基于我国上市公司执行新会计准则情况的研究中文摘要社会的经济发展程度越高，一项新会计准则的实施带来的经济后果就越大。2007年是我嚣上市公司全面执行企业会计准则体系的第一年。企监会计准则傣系作为资本市场的规则之～，对于促进企业可持续发展和完善资本市场具有十分重要的意义。因此这时候对会计准剡的经济后果性这一问题进行研究具有重大蛉现实意义。本文研究的是会计基础理论问题，主要采用规范研究方法，从制度经济学，信息经济学和博弈论的角度，对会计准则的经济后果的本质进行深入的解析。并采用采用分析、比较等方法，结会我国的具体国情，研究会计准则经济后果问题。希求理清在不同的社会经济

2、环境中，会计准则的经济后果的表现形式，进一步认清经济后果的实质以提嵩会计信息的质量。根据制度经济学中对制度的分类，制度分为程序性制度(又称元制度)与实体性制度两大类。程序性制度是保证实体制度实现特定目标的基础，后者是在前者规定的区值内选择的结果。因此，本文中把会计准则的经济后果分为会计准则制定过程中的经济后果和会计准则使用过程中的经济后果。会计准则制定过程中的经济后果性决定了会计准则使用过程中的经济后果性。在不同的制度环境下，各国会计准则的经济后果的表现形式和经济后果性的程度有所不同。在美国，由于其发达成熟的资本市场，会计准则的制定得到了社会各方面的广泛参与，会计准则实质上是～份“社会契约

3、’’。而在我豳，由于资本市场的不完善，准则制定中利益相关者参与度较低以及上市公司考核制度的不完善等原因，使得我国会计准则的经济后果性具有弱显性与宏观性的特点。随着由于我国资本市场的发展，准则制定中剩益相关者参与度的提高和对上市公司考核制度的完善，会计准则的经济后果的显性会逐步增强而宏观性会逐步减弱。由于会计准则的经济后果是针对会计准则的各利益相关者中的特定利益相关者而言的，丽并非是针对全体利益相关者。如果从整体全局的角度来看会计准则就失去了经济后果性。因此会计准则的经济后果性是具有相对性的。本文提出，在评价会计准则经济后果时，我们可以引入罗尔斯(RaMs)的社会福利评价规则，即使社会中福利

4、最差的参与者的福利得以改善的制度是最佳的制度来判断会计准则经济后果性的相对公平性，以实现社会福利的最大化。本文试图对会计准则的经济后果这一问题有一个全景式的认识，但不过是触及到经济后果问题的“皮毛”丽已。一是因为自己的能力和研究视野所限，对相关问题未做进一步深入探讨。五是因为资料搜集困难，缺乏深入研究的素材。本文的分析，侧重于理论的演绎和推理，对所提出的结论，缺乏更有说服力的证据。诸如新会计准则在实际的运用中实施效率如何：新会计准则经济后果的广度和深度究竟如何；会计准剡在多大程度上造成了财富的非公平转移，都未及研究。这些问题是需要通过实证研究才能完成的。鉴于本文的局限性，墨绕“会计准则的经

5、济怎果”这一主题，今后的研究可以从以下两个方面进行扩展：第一，细化会计准则的经济后果，从特定的会计准刘入芋，从实证的焦度，对会计准则的经济后果性进行经验捡验。第二，运用搏弈论来进一步分析会计准则的经济后果性、各利益相关者在会计准则的演化过程中的行为交纯及相互关系。关键词：会计准则经济后果性；利益相关者理论；规制理论：罗尔斯规则；会计寻租第1章引论．1．1本文的写作背景与目的我国资本带场恢复以后，’企业会计改革尽管只历经了短短的20多年，但体现了我国会计准则由不成熟不完善到相对成熟完善的过程，在这个过程中具有标志性鹩措施有三项，1993年公布的会÷}港燹

6、j、2001年公布的企监会计制度、2

7、006年公布麴企业会计准则。2006年是中国“十一五辩规划的开局之年，2006年2胃15融，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一整套企业会计准则体系。这39项企业会计准则的正式发布，标志着中国已经初步完成企业会计准则的制定任务，成为中国会计发展史上一个新的重要里程碑。新会计准则体系的建立是以提嵩会计信息质量为前提，以满足投瓷者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信患懿需求，避一步规范会计行为窝会计王作秩序，维护社会公众剩益为照的鳇。基本晷椽是建立与我国社会主义市场经济相适应并与国际准则趋同，涵盖企业各项经济业务并可独立实施的会计准则体系。1993年以《企业会计准则——

8、基本会计准则》为标志，揭开了我国以市场化为导向的会计规范改革序幕。“两则两制蚪的颁布，使我国会计核篓模式发生了根本变化，大大提高了我国会计信息的质量。1997年财政部颁布了我国第一项具体会计难建《关联方关系及其交荔的披露》，1998至2001年一共鑫螽了lS顼其体会计准则，这些会计准则主要针对上市公司，满足会计信息使用者如投资入和债权人麴信患需求，逶应嚣益发展豹市场经济豹需要，提塞会计信息质量。2001+年财政都发布了统