新企业会计准则执行情况研究

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1、新企业会计准则执行情况研究20世纪90年代以来，随着经济全球化步伐的加快，国际会计准则委员会（IASC）核心准则计划的完成，许多国际组织对国际会计准则（IAS/IFRS）的认可程度不断提高。国际会计师联合会（IFAC）、联合国经济合作和发展组织（OECD）、国际货币基金组织（IMF）及世界银行（F前任总裁MichelCamdessus2001年在联合国贸易和发展会议上提到，信息披露透明度的缺乏是造成国际金融市场动荡或失败的重要原因，IMF全面支持采用IAS，提高会计信息透明度。随着IAS认可范围的扩大，很多国家都加快了本国会计准则向IAS趋同

2、的步伐。有些国家对IAS进行修改后作为本国的会计准则，有些国家直接采取IAS作为本国的会计准则，同时越来越多的上市公司和跨国公司自愿采取IAS编制财务报告。在经济全球化浪潮中，我国经济也取得了令人瞩目的成绩。尤其是在加入WTO以后，我国经济高速增长，对外贸易和投资不断扩大，境外投资持续增加，资本市场逐渐开放。随着我国经济国际化程度的不断提高，我国己融入世界经济一体化的历史发展趋势之中，这就对我国会计准则提出了更高的要求。2006年2月15日，财政部颁布了新企业会计准则体系（以下简称新会计准则）和审计准则体系，2007年1月1日，新会计准则正式

3、在上市公司执行，它是我国会计发展史上一个新的里程碑，标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。　　一、新会计准则实施意义及体系创新　　（一）新会计准则实施的意义（1）完善市场经济体制的需要。当前，我国会计信息的质量已不能适应经济全球化和社会主义市场经济的健康有序发展，制定高质量的会计准则，确保会计信息的真实、可比、有用，是降低交易成本的重要手段和途径，是促进资金有效流动，推动产业升级，避免无效投资和资金浪费的重要举措，是深化企业改革、金融改革和资本市场健康发展的重要基础。（2）会计准则国际趋同化的需要。目前，会

4、计准则全球化趋同已经成为不可阻挡的潮流，而且最近几年趋势越来越明显。截至2005年，已经有97个国家表示将直接采用国际会计准则理事（IASB）制定的国际财务报告准则。我国原会计准则与国际会计标准存在较大差异，对引进外资和实施“走出去”战略造成了一定障碍。在引进外资时，由于外商对我国企业财务信息的质疑，增加了谈判难度和交易成本；在我国企业进行境外投资时，也经常面临不熟悉国际会计标准而带来的经营和管理难题；我国企业在境外融资时，由于需将按我国会计制度编制的报表调整为按国际会计标准编制的报表，因而加大了报表转换成本。随着我国经济开放程度越来越高，活

5、跃在国际贸易和境外资本市场的中国企业更需要我国会计准则的国际化，从而为全球投资者提供更加透明可靠的财务信息。所以我国必需制定统一的、与国际标准趋同的会计准则，为我国的经济发展和对外贸易提供支持。（3）适应我国会计法律发展的必然要求。我国《企业会计准则》必须与我国的法律要求和具体实际相适应。原先发布的《企业会计准则》尤其是基本准则的相关内容，已经与上述法律法规的有关规定产生了不一致的地方，需要加以修改。因此中国新企业会计准则体系的建立是我国会计法律发展的必然要求。　　（二）新会计准则体系的创新我国新会计准则具有高度的系统性，各具体准则之间的协调

6、性也较强，对企业的会计规范提出了较高要求，不仅从整体上提升了企业会计信息的质量，而且提高了会计准则的可操作性，减少了执行过程中的随意性。新会计准则与原企业会计准则体系相比较，有以下几方面的创新之处：（1）公允价值计量方面的创新。公允价值与风险管理紧密相关，公允价值实际是资产风险的量化。新准则中对会计计量问题进行了系统规定，除了历史成本、重置成本、可变现净值和现值等已有计量属性外，特别增加并强调了“公允价值”计量属性，并明确规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。考虑到我国

7、市场经济发展的现状，新准则对公允价值的运用较为谨慎，只是在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用。同时还严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值在具有商业实质并能够可靠计量时才能采用。与国际财务报告准则相比，我国新准则体系在经济业务的技术处理上也进行了审慎考虑，如投资性房地产就没有采用含有较多假设的估值技术。（2）缩小企业利润调节空间，提高会计信息的可靠性。新准则针对我国上市公司普遍存在的利润操纵现象，针对性地对旧准则进行了修订，缩小了企业调节利润的空间。具体表现在以下几个方面：一是债务重组方法的

8、变革。《企业会计准则第11号――债务重组》将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的规定，改为将债务重组收益计入营业外收入。二是资产减值损失不