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《公允价值会计在当前的难题及应对措施 》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、公允价值会计在当前的难题及应对措施一、当前我国公允价值会计的难点分析 (一)公允价值理论研究水平有待提高 对于公允价值的采用来说,完善的理论比活跃的市场和高素质的人才更重要。对理论研究的缺失,特别是对公允价值概念及其外延研究的缺失,将极大阻碍公允价值的应用和发展。公允价值的定义还存在很多不足之处,如公允价值定义强调“交易”,这与持续经营假设及与资产的定义强调“预期会给企业带来的经济利益”和负债的定义强调“预期会导致经济利益流出企业”相矛盾。公允价值究竟是作为一种计量目标还是作为一种计量属性存在,其与历史成本、重置成本、可变现净值及现值的关系应该如何定位?是并列的关系还是
2、包含的关系,公允价值究竟应该被定义为脱手价格还是买入价格?价格是基于市场参与者还是交易双方,哪种表述更为准确?参考市场应选择主市场还是最有利市场?负债的公允价值应否考愿特定主体的偿债风险?这些都是争议很大的问题。国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会对公允价值的研究还有待深入,突出表现在估价技术的欠成熟上。实务界对复杂的估价技术无所适从。理论产生于实践,又指导实践。我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限。当前我国会计和审计准则体系中大量采用现值和公允价值,主要是迫于外界压力而达到与国际趋同,并非是从发展规律上掌握了公允价值的精髓。 (二)有必要建立完善的公允价
3、值计量准则 尽管2007年实施的新企业会计准则对公允价值计量属性给出了初步定义及使用方法,但由于我国目前公允价值理论研究的缺失,无法建立完善的公允价值计量准则,对公允价值确认和计量的要求及方法散落于各个具体准则之中,准则之间的差异导致了不一致。比如公允价值三个层次的具体应用规定不够具体,表述不尽一致,特别是公允价值计量需要考虑的众多因素没有提及,估值技术的运用更是公允价值计量的最大难点。所有这些都会带来实务操作中的困难,加上会计人员业务素质不高和管理人员的道德风险,严重制约了会计信息的可靠性和决策相关性。 (三)公允价值信息的可靠性仍存在一定争议 公允价值会计信息由于
4、其高度的决策相关性,越来越受到相关关系方尤其是投资者和债权人的青睐。但同时令人担忧和怀疑的是:公允价值会计信息的可靠性如何?可靠性的主要标志包括真实性、可核性和中立性。真实性是指一项计量或叙述与其所要表达的现象或状况保持一致或吻合;可核性是指相近背景的不同个人,分别采用同一计量方法对同一事项加以计量而得出相同的结果;中立性是指会计信息应面向使用者的共同需要,公正而无偏见,与信息的特定使用者的特殊需要及意愿无关。一般认为历史成本应可核而可靠,而对于公允价值,当不存在可观察的市价的时候,需要通过估计来获得,因此人们担心其因主观随意性较大而不可靠,更对公允价值可能引起损益的剧烈变
5、动和利润操纵表示担忧。事实上,估计和假设是会计所固有的,可靠性并不等于肯定性和精确性。以合理成本,合理可靠地估计现金流量的金额和时间及折现是可能的。其实,即使是历史成本会计也存在大量的估计和判断,不论存货计价、固定资产拆旧、还是间接费用的分配,都存在多种方法的选择。因此,以估计为理由怀疑公允价值的可靠性是站不住脚的。关键的问题是估计的结果是否足够可靠,而结果的可靠性又依赖于程序的可靠与否。 当前公允价值会计实务中如何保证程序的可靠性正是公允价值计量与列报的难点之一,而最令人担忧的是公允价值在运用中往往成为管理层操纵利润的工具。公允价值在运用中遭遇这种窘境,并不是公允价值本
6、身引起的,而是由公允价值的使用者和公允价值所处的环境造成的。这些环境包括会计准则制度、监管力度、法律法规的完善程度及与公允价值相关的一些因素。因此,如何保证高素质的会计人员运用合理的程序及时地、不受干扰地获取公允价值信息;如何依赖专家的估计;如何强化内部和外部的监管;如何健全法律法规加大舞弊和操纵的惩罚力度,均是解决公允价值会计可靠性的有力保证。 (四)公允价值会计的可操作性面临诸多困难 公允价值表现形式较多,在实务中如何选择使用,如何观察同样或类似资产和负债的市价,当没有可观察市价的时候,如何采用估值技术,这些都是公允价值计量实务中的可操作性问题,也即公允价值在技术上
7、的可行性问题,这是制约公允价值可靠性的重要因素之一。这些实务中的操作性问题具体面临如下困难:首先,存在活跃市场的资产或负债的公允价值信息获取渠道是否通畅?获取成本是否适中?获取信息是否及时?当前,企业主要是通过经纪商、行业协会、定价服务机构(如资产评估机构)等获得活跃市场中非货币性资产的公允价值。企业如何建立与这些部门的联系,这些部门如何强化他们的服务功能,另外这些部门所发布的公允价值信息是否滞后于市场信息,这些因为一个不具及时性的公允价值很难具有相关性。其次,采用估值技术时,未来现金流量折现法中各种估计参数的取得
