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1、公允价值的功过及在我国的会计实践近年来,由美国次贷危机引爆的世界金融危机,从美国蔓延至欧洲乃至整个西方世界,在经济全球化时代包括大量发展中国家的经济也无一幸免,令全球经济遭受不同程度的重创。在此艰难恐慌的过程中,国际会计准则之公允价值会计一直处在风口浪尖上而备受世人瞩目。一、公允价值的概念公允价值是指在公平交易的市场当中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产置换和债务清偿的金额。公允价值最基本的含义是“公平的市场价格”,公允价值本质上是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。中国注册会计师协会把公允价值的特征集中概括为形成
2、公允价值交易的公平性、计量对象的广泛性以及交易和交易双方的假定性。二、公允价值的功过分析反方意见:公允价值计量有严重的问题,要求停止使用公允价值对金融工具的计量,以避免经济危机进一步恶化。首先是以华尔街为代表的金融机构普遍认为,面对急剧下跌的资产价格,公允价值计量准则要求企业必须迅速、真实地将下跌的市场价格反映在财务报表中,直接导致与抵押有关的证券资产的巨额减计,从而在某种程度上加剧或放大了金融危机。其次是,部分美国政界人员从救助成本的角度考虑,让纳税人感觉救援方案实际不会花费那么高昂的代价,以获得纳税人的支持,从而将修改公允价值提升到减少纳税
3、人损失的政治高度。正方意见:以国际会计界为代表的正方则认为,金融机构抨击公允价值会计完全是寻找替罪羊的伎俩,无非是为了转移公众的视线,为自己开脱罪责。不应当将金融危机的根源归于公允价值会计准则,更不应全盘否定公允价值。在这儿,暂且不谈在此次金融危机中公允价值是真实反映市场信息还是推波助澜。倘如公允价值真的如反方所说存在放大效应,那些银行家们为何在经济繁荣时,只顾享受公允价值助推金融泡沫所带来的快乐,不提公允价值非真实反映呢?不过,面对金融界以及各方面的压力,国际会计准则理事会还是对相关条款进行了部分修正和改革,并适度放宽了对金融资产重分类的规定
4、,允许在极其罕见的情况下可以对部分金融资产进行重分类,从而改善公司的财务报告业绩。国际上许多采用国际财务报告准则的国家和地区,也很快地相继发布了金融资产允许重分类的规定并开始实施。其实,在本次金融危机爆发后,G20华盛顿、伦敦和匹兹堡峰会认为,公允价值会计并不是问题的关键,问题的关键在于公允价值的形成过程(特别是金融资产和负债的定价机制)。这次金融危机的重要根源是经济结构的失衡、金融创新过度、金融机构疏于风险管理和金融监管缺位,尤其是美国等实体经济和虚拟经济之间的结构失衡导致资产泡沫扩大,风险蔓延和经济失控。在当前经济全球化和金融化的时代,尽管
5、实体经济是经济发展的根本,但实体经济的快速可持续发展越来越离不开虚拟经济。如何健康有序地发展虚拟经济,使之与实体经济形成良性互动,是后金融危机时代重塑国际经济金融秩序的要害所在。而且,虚拟经济能否健康发展,能否风险可控,其关键是金融资产和金融负债(尤其是创新型金融工具)的公允价值问题,这才是公允价值计量需要解决的核心问题。如果公允价值计量会计准则在这方面能够有所突破,不断完善公允价值的理论基础,同时提高其可操作性,那么就为虚拟经济的发展、金融风险的控制和全球经济结构的平衡做出了重要贡献。三、我国对公允价值会计持适度谨慎态度今年以来,疯狂的农产品
6、例如大蒜价格令人困惑。于是,大家纷纷挖掘农产品价格波动背后的动因。这不难让人联想到近年来让国内钢铁业很郁闷的铁矿石价格。当商品集中掌握在一群人的手中时,如果这群人有意抬高价格,购买者却无能为力,这个时候,谈论市场的公允性没有任何意义。不过,公允的市场对于公允价值会计而言,却意义重大。因为,在很多时候,公允价值要依赖于会计人员的职业判断能力,而会计人员职业判断的依据正是基于商品在公允市场下的价格。倘若市场不公允,价格的公允性很难保证。按照公允价值的定义,只要买卖双方出于自愿、彼此熟悉情况、且不是关联方,他们达成的交换价格就可以作为公允价值入账。比
7、如大蒜的价格,即使贵得离谱,只要是买卖双方自愿在活跃市场上进行交易的价格,就可以认定为是公允价值。不过,事情并没有这么简单。如前文所述,既然这一市场的公允性也无法保证,那么基于这一市场之下确认的公允价值又有何意义呢?再回头看看金融危机中的华尔街,金融危机后,公允价值饱受争议,其原因正是在于:当金融资产的市场价格存在极大泡沫时,按照这种计量方式计算出来的资产的公允价值被异化了。事实上,我国在2006年财政部颁布《企业会计准则》时,即将公允价值计量模式正式引入到我国会计体系。不过,结合实际情况,我国作为发展中国家尤其是新兴市场经济国家的情况,有些资
8、产和负债缺乏成熟的活跃市场,会计信息的相关性固然重要但应当以可靠性为前提,如果不加限制地以“直接采用”策略引入公允价值,可能会出现偏差或人为操纵利润现
