公允价值会计在我国的应用探讨

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1、公允价值会计在我国的应用探讨李建军叶青河北建设投资集团有限责任公司毕马威企业咨询(中国)有限公司摘要：很多研究认为，公允价值会计(FVA)是全球会计趋同过程屮最困难的部分，我国作为世界最大的新兴经济体，探讨公允价值会计在我国的采纳和实施，具有重耍的理论价值和现实意义。文章通过对比我国最新的会计淮则与国际会计淮则,研究了公允价值计量这一计量模式在我国会计准则中的应用。研宄发现，国际财务报告准则和我国会计准则之间还存在着相当大的差异，并且这些差异短期内难以桥接，公允价值会计依旧是国际会计趋同过程屮的主要障碍。据此，文章建议国际会计准则理事会(IASB)在制定国际财务报告准则时

2、，需要对新兴经济体的经济环境给予考虑，才能进一步促进全球会计趋同的发展。关键词：公允价值会计;新兴经济体;国际会计趋同;差异原因分析;引言W际上对制定一套高质量W际会计标准的呼吁已持续多年。W际会计理事会(IASB)自2001年成立以来，一直致力于建立一套高质量，易理解，执行力强并II能在全世界范围内公认的国际性财务报告准则，并取得了令人瞩目的发展。世界上已有大量的研究证明，单一的财务报告准则可以降低成本，增加信息透明度，提高会计信息质量，促进国际投资和经济发展等(Daske,_2008;Erickson,D.,Esplin,A.,andMaines,2009)。然而，随

3、着国际财务报告准则在国际上的应用H益广泛，国际财务报告准则对新兴经济体的可行性和适用性却受到了一些学者的批判与质疑。一些研究发现，政治，经济和文化等方面的因素会很大程度的影响国际财务报告准则的趋同(Zcff,2013)。一些学者指出，虽然一些国家宣称采用了国际财务报告准则，但是他们并没有完全采纳国际财务报告准则，仍然有部分财务报告准则的内容没有被釆用。另外，国际财务报告在标准上的统一未必能保证会计实践的统一，财务信息表面上的统一可能会隐藏其背后实际会计操作操作和经济制度上的差异(Peng,S.,andBewley，K.，2010)。尽管我M曾一度被认为是最不可能采用M际财

4、务报告准则的M家之一，财政部在2006年新颁布了一部与国际财务报告高度融合的企业会计准则，意味着我国成为国际财务报告家族中的一员。我国的加入进一步提高了国际会计准则在国际上的认同度，强有力地推动丫国际财务报告趋同的进程。2014年，财政部新增了三项企业会计准则并对此前的五项会计准则进行了修订，进一步向国际财务报告准则趋同。虽然我国现行企业会计准则已经很大程度上与国际财务报告准则融合，但仍存在着不小差异。研究发现，我国企业会计准则与国际财务报告准则最大的差异在于公允价值计量的采用(Peng,S.,andvanderLaanSmith,J.,2010)。本文通过对比我国最新的

5、会计准则与国际会计准则，研宂公允价值会计在我国的采纳和实施问题。二、公允价值计量在我国会计准则中的采用程度我国曾在1998年首次允许企业在债务重组，投资和无形资产中采用公允价值计量模式。然而，由于火量企业使用公允价值计量模式进行利润操纵，这一政策在三年后终止了。2006年，我国财政部又一次引用了公允价值计量模式。相比于此前的引用，这一次财政部对公允价值计量模式的应用采取了更加严谨和保守的态度。2014年，财政部在《企业会计准则基本准则》中修改了公允价值的定义并且新颁布了第39号企业会计准则公允价值计量，对公允价值计量模式进行了更加详细和全面的解释。我国现行的企业会计准则包

6、括一项棊本准则和41个具体准则。表1总结丫公允价值计量在现行企业会计准则中的应用。根据表1，在41项具体企业会计准则中，有27项准则对公允价值计量进行了应用。其中，有18项准则在初始计量阶段、10项在后续计量阶段、12项在资产减值测试中用了公允价值计量。另外，有19项准则在会计计量和财务报告的披露、成本分摊等方面对公允价值计量进行了应用。二、我企业会计准则与际财务报告准则在公允价值应用方面的比较表2列示了我国企业会计准则(2014)与国际财务报告准则中公允价值会计的融合程度。表2详细地对比了我国现行企业会计准则与国际财务报告准则中公允价值的定义、层级，在初始计量、后续计量

7、和减值测试屮的应用，和在公允价值的披露以及在其他情形中公允价值计量的应用。根据表2,我国现行的企业会计准则已经很大程度上与国际财务报告准则融合，特别是在公允价值的定义，公允价值在金融资产后续计量中的应用，公允价值的披露要求和费用分配等方面，我国企业会计准则与国际财务报告准则基本一致。但在投资性房地产和生物资产的公允价值层级与资产减值损失的转回方面二者存在差异，最为明显的差异是在非金融资产的初始和后续计量方面。造成我W企业会计准则与W际财务报告准则在公允价值方面的差异的原因主要有以下四类：表1公允价值在2014我国企业会计准则中