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1、公允价值会计在当前的难题及应对措施 【摘要】当前,公允价值会计在国际上颇受非议。在我国新的会计准则体系中公允价值计量的运用已成为一个突出特点,但其可靠性及可操作性仍存在不少问题。文章就公允价值计量的难题展开分析,并提出了应对措施。 【关键词】公允价值;可靠性;可操作性 公允价值会计在本次金融危机中饱受指责,美国证券委会员、国际会计准则理事会等采取了允许金融机构不必按当前市价确认金融资产价值,重新分类金融资产以避免使用公允价值会计等措施,力图缓解金融危机。虽然我们不能将这次金融危机的罪魁祸首指向公允价值会计,也不应过多地从经济后果角度来讨论会计在重大经济危机中的负面影响,但本次金融危机
2、至少暴露出了公允价值会计模式缺乏有效机制以调整非正常、非有效市场下确定公允价值操作方式这方面的漏洞。对公允价值可靠性的怀疑,对公允价值可能引起损益的剧烈波动的担忧,对公允价值操作性难度大以及公允价值理论尚欠成熟和完善仍存在不少的争议。 面对社会各界要求重新审视公允价值会计模式的要求,笔者认为,公允价值会计经济内涵具有科学性,其存在和发展的基础是决策有用的会计目标,只要决策有用的会计目标仍然得到认可,公允价值会计的基础就难以削弱,因此采用公允价值准则仍然是未来的趋势。结合我国新会计准则体系来看,新准则的一个突出特点就是大量引入公允价值和现值进行计量与列报。如何解决公允价值会计的可靠性和公允价值
3、会计方法的可操作性,是当前会计实务中亟待解决的难题。 一、当前我国公允价值会计的难点分析 (一)公允价值理论研究水平有待提高 对于公允价值的采用来说,完善的理论比活跃的市场和高素质的人才更重要。对理论研究的缺失,特别是对公允价值概念及其外延研究的缺失,将极大阻碍公允价值的应用和发展。公允价值的定义还存在很多不足之处,如公允价值定义强调“交易”,这与持续经营假设及与资产的定义强调“预期会给企业带来的经济利益”和负债的定义强调“预期会导致经济利益流出企业”相矛盾。公允价值究竟是作为一种计量目标还是作为一种计量属性存在,其与历史成本、重置成本、可变现净值及现值的关系应该如何定位?是并列
4、的关系还是包含的关系,公允价值究竟应该被定义为脱手价格还是买入价格?价格是基于市场参与者还是交易双方,哪种表述更为准确?参考市场应选择主市场还是最有利市场?负债的公允价值应否考愿特定主体的偿债风险?这些都是争议很大的问题。国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会对公允价值的研究还有待深入,突出表现在估价技术的欠成熟上。实务界对复杂的估价技术无所适从。理论产生于实践,又指导实践。我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限。当前我国会计和审计准则体系中大量采用现值和公允价值,主要是迫于外界压力而达到与国际趋同,并非是从发展规律上掌握了公允价值的精髓。 (二)有必要建立完善的公允价值计量准则
5、4 尽管2007年实施的新企业会计准则对公允价值计量属性给出了初步定义及使用方法,但由于我国目前公允价值理论研究的缺失,无法建立完善的公允价值计量准则,对公允价值确认和计量的要求及方法散落于各个具体准则之中,准则之间的差异导致了不一致。比如公允价值三个层次的具体应用规定不够具体,表述不尽一致,特别是公允价值计量需要考虑的众多因素没有提及,估值技术的运用更是公允价值计量的最大难点。所有这些都会带来实务操作中的困难,加上会计人员业务素质不高和管理人员的道德风险,严重制约了会计信息的可靠性和决策相关性。 (三)公允价值信息的可靠性仍存在一定争议 公允价值会计信息由于其高度的决策相关性,越来越受
6、到相关关系方尤其是投资者和债权人的青睐。但同时令人担忧和怀疑的是:公允价值会计信息的可靠性如何?可靠性的主要标志包括真实性、可核性和中立性。真实性是指一项计量或叙述与其所要表达的现象或状况保持一致或吻合;可核性是指相近背景的不同个人,分别采用同一计量方法对同一事项加以计量而得出相同的结果;中立性是指会计信息应面向使用者的共同需要,公正而无偏见,与信息的特定使用者的特殊需要及意愿无关。一般认为历史成本应可核而可靠,而对于公允价值,当不存在可观察的市价的时候,需要通过估计来获得,因此人们担心其因主观随意性较大而不可靠,更对公允价值可能引起损益的剧烈变动和利润操纵表示担忧。事实上,估计和假设是会计所
7、固有的,可靠性并不等于肯定性和精确性。以合理成本,合理可靠地估计现金流量的金额和时间及折现是可能的。其实,即使是历史成本会计也存在大量的估计和判断,不论存货计价、固定资产拆旧、还是间接费用的分配,都存在多种方法的选择。因此,以估计为理由怀疑公允价值的可靠性是站不住脚的。关键的问题是估计的结果是否足够可靠,而结果的可靠性又依赖于程序的可靠与否。 当前公允价值会计实务中如何保证程序的可靠性正是公允价
