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1、关于中国会计目标定位问题的几点思考目前,在世界经济一体化的背景下,各国面对的经济环境更加复杂,一方面人们对会计论文发表有关预测性信息、现金流量的信息、风险性信息的需求进一步增强。如何从会计角度恰当地反映这些经济业务成为各国会计界面临的共同难题。另一方面,会计正面临“全球性诚信危机”,会计信息舞弊成为会计行业发展的严重威胁。因此,面对错综复杂的经济环境,针对国内会计界的诚信危机,确立符合国内国情的会计目标就显得尤为必要。 一、会计目标的两种主要观点20世纪70、80年代,西方会计学界通过对会计目标的研究,形成了两个代表性的观点,即受托责任观和决策有用观。 (一)受托责任观受托责任观可以追
2、溯到会计产生之初,作为一种比较流行的学派则得益于公司制的产生和发展。从会计发展的历史看,随着工业革命的完成,以公司制为代表的企业形式开始出现并广泛流行,随之而来的便是企业所有权与经营权分离,委托代理关系也得到了进一步发展,从而形成了以受托责任为目标取向的受托责任观。受托责任观的主要理论观点是:会计目标在于反映受托责任履行情况,强调对委托方的忠实性;受托责任实际上是一种产权责任,产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证,以维护产权主体的权益,因此更加强调可靠性;在计量属性和计量模式的选择上,主张采用历史成本;为了客观、有效地反映受托责任,会计信息应尽可能精确。 (二)决策有用观决策有用观认为财
3、务会计目标是向投资人、债权人和其它类似信息使用者提供有助于经济决策的信息,主要包括两方面的内容:关于企业现金流量的信息和关于企业经营业绩及资源变动的信息。决策有用观适用的经济环境是所有权与经营权分离,并且资源的分配是通过资本市场进行的,也就是说委托方与受托方的关系不是直接建立起来的,而是通过资本市场建立的。这导致了二者的模糊。“决策有用观”认为信息的需求者主要为股东、债权人等,所需求的信息主要为未来现金流量的金额、不确定性、时间分布等,以及其他影响股价的国家,主要是面向未来的信息,信息质量更强调的是决策的相关性。 (三)两者的关系笔者认为,受托责任观和决策有用观的区别在于二者的立足点不同
4、。受托责任观强调会计信息服务的对象主要是企业的所有者。会计信息的提供应当满足企业的所有者对企业的管理者监督和考核等。而决策有用观则强调会计信息对利益相关者的作用。股东、债权人、政府机关等都需要会计信息作出科学和合理的决策。受托责任观的服务对象是单方的,而决策有用观的服务对象是多方的。从这个角度来看,受托责任观是较低层次的会计目标,而决策有用观是较高层次的目标。二、影响会计目标定位的环境因素分析会计目标的构建应该与特定的社会经济环境相适应,正如美国著名会计学家亨德里克森所说:“会计环境对会计目标及根据逻辑导出的各种会计原则的规则有着直接影响,但并不是社会经济的所有方面都与会计相关,有些方面明
5、显相关,有些方面只是间接相关。而社会、经济、政治等方面则是直接相关的,在另一时期则可能与之不相关,反之亦然。”当前我国的社会经济环境具体表现为: (一)现代企业制度尚未全面建立,资本市场建设尚未完善在较长一段时期内,企业大量资本的取得仍将采用传统的筹资方式,受托责任关系主要通过国家和国家授权的机构与企业经营者直接联系形成,资源的委托方与受托方可以明确辨认,国家作为委托方仍将占据重要地位。与此同时,我国会计人员的素质还处在比较低的水平上,投资者的专业知识非常有限;国有企业处境还十分艰难,国有资产流失现象仍然十分严重,会计信息失真现象也屡禁不止。 (二)面临的经济环境日益复杂随着知识经济时
6、代的到来,金融市场一体化、资本流动的全球化以及科学技术的高度发展已成为世界经济不可逆转的大趋势。随着我国加入WTO,面对的经济环境更加复杂,新的经济业务也不断涌现,对有关预测性信息、现金流量的信息、风险性信息的需求也进一步增加,会计环境已面临着更大的变化。因此决策有用观也存在于当前的会计目标中,并将会在未来成为主流,为各种信息使用人提供对决策有用的信息,以适应知识经济时代的发展趋势。会计目标的确立,对我国当前和今后较长时期的经济发展具有深远的意义。 (三)证券市场还处于起步阶段证券市场的发达程度、证券市场上投资人构成及特征,可以影响一个国家会计目标的导向,尤其是上市公司会计目标的导向。我
7、国自1990年证券市场成立以来,每年上市公司的数量、股票市值和投资开户的数量都在稳步增长。十几年来,我国证券市场快速发展,仅在1994~2000年的几年中,证券市场的融资额就增长了近15倍。但是,与发达国家相比,我国的证券市场还处于起步阶段。主要表现在:证券市场的发育程度较低;股权集中程度较高,多数股份不能流通;机构投资者比例较小,个人投资者比例较大。因此,会计信息的重大需求者为非流通股的持有者,比例较低的职业投资者主要
