关于全面收益的思考

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1、关于全面收益的思考收益理论与计量一直以来在财务会计领域都占有极其重要的地位。纵观财务会计理论的发展历史，我们可以清晰地看到收益观的演变历程，其所经历的3个阶段分别为经济收益、传统会计收益以及全面收益。通过解读整个过程的发展，我们可以更系统、更清晰地理解全面收益出现及采纳的必要性和合理性。　　１全面收益出现的必要性及合理性　　１．１经济收益　　在一般意义上，收益概念起源于经济学。亚当斯密以及其后的各位经济学家都对收益的概念提出了自己的见解。１９４６年诺贝尔奖获得者Ｊ・Ｒ・希克斯在其所著

2、的《价值与资本》中对经济收益概念做出了最完整的阐述，希克斯提出了两种收益概念：事前收益，即“一个人在某一时期可能消费的数额，并且他在期末的状况保持与期初一样好”；事后收益，即一定时期内，消费额与资本增值或贬值之和或之差。这个概念虽然是针对个人收益做出，但企业收益也可以此来加以解释，所以，此收益概念获得了广泛的认可，现在仍在西方经济学理论中占支配地位，并对会计的收益理论产生很大的影响。然而值得注意的是，事前收益和事后收益都是基于不同时点的未来预期收益的估计，这种估计包含着较高的主观性。　　经济收益是建立在实物资本

3、保持基础之上的，它强调收益是企业所有财富的增加，是在实物资本得到保持的前提下，企业本期可以消费的最大金额。即在期末和期初拥有等量资产的情况下，可以给股东分出的最大金额。由于财富可以用未来现金流量的现值来估计，经济收益也可以定义为一个时期到另一个时期给所有者产生的预期未来现金流量的现值减去所有者的净投资后的差额。　　经济收益＝预期未来现金流入现值-净投资的现值　　经济收益以现行成本为计量属性，既考虑交易对收益的影响，也考虑非交易对收益的影响；既包括营业所得，也包括意外收获和周围或次要活动所得；既包括已实现收益，也

4、包括未实现收益。经济收益观下的收益表反映了企业的全部利益。　　经济收益的优点在于它比会计收益更接近真实收益，更能反映客观实际；且与经济学概念一致，容易理解和接受。　　其缺点包括：经济收益的计量依赖于企业的未来现金流量的数量和时间以及折现率的确定，而这些因素都是很难确定的，主观性较强，不利于反映受托责任的履行情况。因此，在实务中，经济收益的精确确认和计量难度较大，并且不易验证。　　１．２传统的会计收益观　　２０世纪３０年代，股份公司在西方国家纷纷出现，企业的投资者越来越多，人们对收益重要性的认识更加深刻，收益是企

5、业支付股利的前提已众所周知。收益的确认与计量在会计确认与计量理论中的地位有所提高，会计理论界对收益概念的论述逐渐丰富起来。　　传统会计收益概念假定企业处于静态的外部经济环境之中，即假定没有物价变动、没有任何不确定性、不存在交易之外的各种潜在风险与报酬。在理论上，它以财务资本保持概念为依据。传统的会计收益观遵循了权责发生制原则、实现原则、配比原则、历史成本原则等，体现了良好的可靠性，客观地反映了受托责任的履行情况。　　１．３全面收益　　２０世纪５０年代以后，西方国家通货膨胀比较剧烈，过于保守的实现原则无法对经营业

6、绩进行评价，历史成本模式无法体现资产的本质属性，按传统会计收益概念提供的财务报表越来越不能反映企业真实的财务状况和经营成果，对会计信息使用者的经济决策带来了严重影响。这使得会计学家不得不考虑经济学家的意见，为了使财务报告反映企业更为“真实”的收益，许多会计学家如亚历山大和所罗门等主张以财务资本保持概念为依据，按照经济收益概念确定企业收益，但因为其操作难度较大，终没有被会计准则制定机构和会计实务界所接受。而另一些会计学家如坎宁、吉尔曼以及后来的爱德华兹和贝尔等，则在吸收经济收益概念的基础上进一步研究了会计收益概念

7、，提出了一些介于经济收益和传统会计收益之间的“扩展会计收益概念”，使传统会计收益概念逐渐向经济收益概念过渡。他们认为，收益应当视为企业在一定会计期间的资产净增加，因而在这种情况发生并能够可靠计量之时就应确认为企业收益，而不必推迟到实现之时；某些未实现的或意外收获和周围或次要活动的所得也应当确定为收益；在物价上涨期间，它不仅要确认已实现的经营收益和已实现的持有利得，还要确认那些能够可靠计量的未实现的持有利得等。在扩展会计收益概念的影响下，美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）于１９８０年在其第３号财务会计概念公告《企

8、业财务报表要素》（ＳＦＡＣＮｏ．３）中提出了“全面收益”的新概念，并将其作为财务报表的十大要素之一。按照ＳＦＡＣＮｏ．３的定义，全面收益是“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益（净资产）变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的权益的一切变动”。　　葛家澍教授指出，综合收益的特点是除净收益之外，还包括已确认的其他利得或损失，后者由于已产生，尽管