改进我国全面收益确认与报告方式的思考

《改进我国全面收益确认与报告方式的思考》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、改进我国全面收益确认与报告方式的思考理论研讨改进我国全面收益确认与报告方式的思考一、我国的全面收益报告方式我国的新企业会计准则采纳了全面收益的观点。按照距离会计报告的使用者的远近顺序，它主要体现在以下几个方面：一是从报告体系来说，增加了所有者权益变动表。准则中将不能够计入当期损益、但是确实导致企业所有者权益增加的事项及后果称为“直接计入所有者权益的利得和损失”。如可供出售金融资产公允价值的变动损益，以新的报表的方式报告给使用者。财政部在2009年12月的《关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知(财会[200911

2、6号)》中，又将所有者权益变动表中的“直接计入所有者权益的利得和损失”一项改成“其他综合收益”，从而将全面收益的概念在报表体系中明确提出。二是从利润表项目来说，在可持续的经营成果一营业利润的构成中，增加了一项“公允价值变动损益”。它表示企业持有资产的未实现的持产损益。典型事项为交易性金融资产的公允价值变动，准则将其称为“直接计入当期损益的利得和损失”，以新的报表项目的方式报告给使用者。j是从确认与计量角度来说，在收益的确认中，不仅包括按照收入确认的“实现原则”确认的已实现的经营损益，也包含了未实现的损益。最典型的是资产的未实现的持产损益。正

3、是这样的确认与计量，使得利润表最终包含了全面收益观念下的未实现的持产损益。资产的未实现的持产损益，表示企业的资产质量和可能的盈利能力。但这毕竟是未实现的，所以，不应和正常的已实现的经营损益放在一起。新准则已将由交易性金融资产的公允价值变动引起的损益单独表示，并且在该金融资产真实出售后。将实际已实现的公允价值变动损益转入投资收益，从而区分了持产损益和交易损益。但是，由于公允价值变动损益也包括在正常的利润表中。所以，现在的利润表是一个混合的、性质不清的报表，原凶在于，它既包含了已实现损益，又包含了部分未实现损益。同时，它又不是一个完整的全面收益

4、表的概念，因为还有部分未实现损益没有被包含在内。如可供出售金融资产的公允价值变动损益就被包含在了资本公积之中。同时，尽管增加了所有者权益变动表这样的报表形式，但是准则体系中没有出现“全面收益”及类似的概念，这种专业化的确认和报告的方式也大大降低了全面收益报告的可理解性，不易引起信息使用者的文／何卫红对全面收益的重视。也许正是要改变这种逻辑上的不统一性，突出全面收益的概念，我国财政部于2009年5月发布了企业会计准则解释第3号，要求企业在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映企业根据企

5、业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额；“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。这种方式明确提出了“综合收益”概念，使得现行的利润表变成了基于全面收益概念的报表，提高了全面收益的地位，解决了收益涵盖范围的不统一问题。我国上市公司在2010年公布的2009年度报告中，按此新格式披露企业的全面收益。但是，这种改进没有解决未实现损益的计量方式不统一的问题，没有改变原有利润表的减主体结构，对于信息使用者来说，这种报告方式的可理解性较差，削弱了全面收益报告的决策有用性，因此，这种报告方式是值得商榷的。

6、更重要的是，该方案会导致重复报告损益的问题。例如，假设某企业2009年购入可供出售金融资产，成本500万元，年末公允价值650万元，因此，在2009年的资本公积中就包含了150万元的未实现的利得。按照现在的报告方式，这150方元将以税后价值被报告在2009年的利润表中。假设企业在2010年以700万元将该资产卖出，按照现行会计准则，将确认此次交易损益50万元直接计人投资收益，同时，将原计入资本公积的150万元转入投资收益。这样，2010年的损益表中就合计记录了200万元的投资收益。很明显，在全面收益报表中，150万元的利得在2009年和20

7、10年共被报告了两次。二、全面收益报告内容的划分采用全面收益报告是大势所趋，是经济环境和计量手段发展的必然选择。纵观世界各国全面收益报告方式，应该说是各有所长。目前形成的共识包括：将全面收益分成持续经营业务利润、非持续经营业务利润和其他全面收益(或其他综合收益等类似概念)；在相关事项确认与计量时，区分已实现损益和未实现损益。但是到曰前为止，应该说全面收益的会计问题仍然处于报告阶段，并没有形成全面收益确认、计量与报告的完整流程。南此造成的问题包括：在传统利润表的构成项目、其他全面收益的构成项目、全面收益的报告方式上还存在很多不同方案，尤中国农

8、业会计2013__9其是前文所提到的全面收益的重复列报的问题，是一个共性的问题，各国的解决方案也不尽相同。我国现有的相关文献中，讨论报告形式的较多，讨论报表项目具体构成的较少，研