从新准则看谨慎原则的应用

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1、从新准则看谨慎原则的应用一、新准则中谨慎原则的应用1993年颁布的《企业会计准则》首次将谨慎原则作为我国企业会计核算的一般原则，其后陆续出台的具体准则中有了体现谨慎原则的相关规定。2001年元月财政部颁布施行了《无形资产》等三个新的具体准则，同时修订了《债务重组》等五个具体准则。从这几个准则来看，谨慎原则得以进一步体现。其表现主要为：1．扩大计提减值准备范围。在以前计提坏账、存货、短期投资、长期投资等“四项减值准备”的基础上，要求“企业应定期对无形资产账面价值进行检查，至少每年末检查一次……，并将该无形资产的账面价值超过可收回余额部分确

2、认为减值准备”。2．对把产入账价值的规定更加稳健。旧准则中“公允价值”是一个很重要的概念，在很多资产计价中应用。如投资准则规定“以放弃现金资产而取得的长期股权投资，投资成本以所放弃的非现金资产的公允价值确定。”债务重组准则更是以公允价值作为入账基准。尽管初衷是与国际惯例接轨，但由于我国目前仍未形成成熟的相关市场，在实务操作中“公允价值”就不可避免地成为一些上市公司操纵利润的工具。新修订的准则中公允价值的作用大大降低，如新修订的投资准则要求按“账面价值加相关费用”确定“放弃非现金资产”方式取得的长期股权投资成本；新修订的债务重组准则基本上

3、都以账面价值作为入账基准，仅在涉及多项非现金资产、多项股权时运用“公允价值”作为确定各自入账价值的比例。借款费用准则对企业借款费用资本化的条件和计量作出了详细规定。强调为购建固定资产而发生的“专门借款”费用，在符合资本化条件的情况下可予以资本化，而其他借款费用则应当于发生当期确认为费用。同时，该准则提出“开始资本化”、“暂停资本化”、“停止资本化”的概念，较之以往会计制度中购建固定资产“办理竣工结算并交付使用之前的借款费用予以资本化”的规定，固定资产的计价更加严格，资产价值会相对下降。企业租入的固定资产其入账价值取租赁资产原账面价值与最

4、低租赁额的现值两者较低者，将最低租赁付款额作为长期应付款入账价值。前两者之差为未确认融资费用，在出租方则为融资收益。双方均要在租赁期内分期摊销。以上租赁准则中关于租入资产计价的规定反映出：即便出租方有意提高出租资产的价值，但由于资产的高价格与原账面价值的差额要予以递延摊销，其经营成本也就随之提高。这样就使得租赁方不能高估租入资产的价值，也使得出租方无法利用租赁调节利润。3．调整计入当期损益的一些项目。此次修订的债务重组准则规定债务人的重组差额计入资本公积，不再按；日准则的要求确认为重组收益。这将改变几年来我国上市公司一旦亏损就通过重组实

5、现“扭亏”的不正常局面，为上市公司退市做好了制度准备。新的投资准则取消了进行长期投资减值处理时先冲抵该项投资原来评估增值时建立的资本公积准备，不足部分再确认为当期损失的规定。要求只要发生减值，可回收金额与账面金额的差额直接计入当期损失。这样企业不能再通过资本公积准备而影响各年度的利润。4．重要项目要追溯调整。在新旧准则的衔接办法中，可能影响企业2000年度利润的项目要求进行追溯调整。如无形资产准则规定对减值准备的提取应追溯调整；新的债务重组准则规定“对于本准则施行之日以前发生的债务重组，其会计处理方法与本准则规定的方法不同的应予以追溯调

6、整”等。这些规定将影响众多企业，尤其会使一批靠债务重组而盈利的上市公司挤去水分。二、贯彻谨慎原则需注意的几个问题1．充分认识谨慎原则是确保会计信息质量的重要原则。我国《企业会计准则》中界定的谨慎原则是要求企业合理核算可能发生的损失和费用，但不高估资产或收入，防止会计报表使用者对企业的经营成果和财务状况盲目乐观。然而上市公司出于稳定股价、确保配股资格等目的，无不希望投资者从其报表中得到利好的消息。如果是货真价实倒也罢了，问题是很多企业在选择会计处理程序和方法时有意使其产生夸大经营成果的效果，或者将亏损的原因归结为谨慎原则的运用。这样做对投

7、资者来说是不公平的。新修订的具体准则进一步加大了谨慎原则的应用，说明国家要加强对企业会计信息质量的监管，促使其通过改善经营管理提高效益。企业应充分认识谨慎原则在确保会计信息质量方面的作用，保证在会计核算中贯彻运用。2．提高会计人员水平。目前，会计准则正在逐步取代会计制度，成为规范会计工作的主要标准。这一趋势对会计人员素质提出了更高要求。许多会计政策需要会计人员依据准则并结合企业实际情况做出选择。就谨慎原则的运用来说，做到不低估损失与费用，需要一定的专业判断。有关部门应加强会计人员的岗位培训，组织会计人员学习具体准则。提高会计人员水平是提

8、高会计信息质量的基本前提。3．加强审计监督。企业在运用谨慎原则的过程中，必定会出现不用或者滥用的现象。因此，必须加强审计监督。特别要指出的是要注重社会审计与内部审计并举。一方面在企业内部确保内部审计的独立性