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1、谨慎性原则在新会计准则中的应用一、谨慎性原则在非货币性资产交换中的应用针对我国市场经济不成熟出现的各种不利会计核算的情况,在企业会计制度中非货币性资产交易准则淡化了公允价值的作用和影响,以换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的账面价值,只有发生补价时,公允价值才发挥作用,同时置换损益的确认也有限制,只有企业收到资产置换补价时才有可能产生收益,并且由收到补价时应确认损益的公式:收到补价应确认的收益=补价-(补价/换出资产的公允价值)×换出资产的账面价值-(补价/换出资产的公允价值)×应交税金及教育费附加,可知这种收益最多也不会超出补价,以上
2、两方面可以充分体现谨慎性原则,但这只是针对我国当时情况下的一种权宜之计,并没有达到真实反映经济信息的目的。新企业会计准则中的非货币性资产交换准则发生了很大变化,准则规定的内容更加成熟完善,并针对具体情况给出具体规定。新准则规定非货币性资产交换中换入资产的入账价值有公允价值和账面价值两种计量基础,并且规定非货币性资产交换必须同时满足两个条件时才能以公允价值作为换入资产入账价值的基础,即该项交换具有商业实质;换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。其中关于是否具有商业实质的判断条件是(满足其中之一即可):换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方
3、面与换出资产显著不同;换入资产与换出资产的预计现金流量的现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。否则以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值的基础。从新准则关于换入资产入账价值的确定可以看出,新准则在满足真实客观地反映经济业务的同时,具体情况具体分析,既运用了公允价值,又设定了严密的条件,降低了企业利用不正常非货币性资产资产交换拼凑利润的可能。[例1]新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,假定不考虑增值税以外的其他税费。2007年4月30日,因新产品停止生产,
4、新东方公司不再需要其以前购置的甲设备,决定将甲设备与北方股份有限公司(以下简称北方公司)的一批乙材料进行交换,换入的乙材料用于生产丙产品,双方本论文出自无忧商定甲设备的公允价值为80万元,换入原材料的发票上注明售价为60万元,增值税为10.2万元,新东方公司收到的补价为9.8万元,其他有关甲设备的资料如下:甲设备原账面价值为120万元,已提取减值准备为15.6万元,累计折旧为25.2万元。旧会计制度规定下东方公司的账务处理如下:确认的非货币性交易收入=9.8×(1-79.2/80)=0.098(万元)原材料的入账价值=79.2-9.8-10.2
5、+0.098=59.298(万元)借:固定资产清理792000固定资产减值准备156000累计折旧252000贷:固定资产1200000借:原材料592980应交税费———应交增值税(进项税额)102000银行存款98000贷:固定资产清理792000营业外收入980新会计准则规定下新东方公司的账务处理如下:确认的非货币性交换收入=80-79.2=0.8(万元)原材料的入账价值=80-10.2-9.8=60(万元)固定资产清理的处理同上,确认原材料的账务处理如下:借:原材料600000应交税费———应交增值税(进项税额)102000银行存款98
6、000贷:固定资产清理792000营业外收入8000显然在此情况下,根据新会计准则确认的营业外收入大于旧会计制度规定下确认的营业外收入,但前提是该非货币性交换符合新会计准则规定的可以用换出资产的公允价值作为确认换入资产的入账价值基础的两个条件,如果不符合前面所述的条件,新东方公司的账务处理如下:借:原材料592000应交税费———应交增值税(进项税额)102000银行存款98000贷:固定资产清理792000这样处理时不会出现非货币性资产交换产生的营业外收入,因此新会计准则中谨慎性原则在非货币性资产交换中得到了充分的体现和运用。二、谨慎性原则在
7、债务重组中的应用鉴于有些上市公司借债务重组之名,利用不正当手段以较低的资产抵免巨额负债从而达到虚增利润,粉饰会计报表,旧企业会计制度规范了上市公司的会计核算,淡化了公允价值的作用,同时规定债务人重组债务产生的收益计入资本公积而非当期损益,意味着债务重组不再产生利润。新准则更符合当前客观实际,将原先债权人让步而导致债务人豁免或减少的负债计入资本公积的做法,改为债务重组收益计入营业外收入;对于实物资产抵债业务,引进了公允价值作为计量基础,债务人一般会确认债务重组收益,对此有观点认为新准则没有遵守谨慎性原则,会产生粉饰会计报表、虚增利润的后果,笔者认
8、为要真正理解新债务重组准则必须从源头上寻找。新会计准则对债务重组的基本定义作了修改,规定债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人
