关于企业内部会计控制的观念分析

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1、关于企业内部会计控制的观念分析【摘要】树立正确的内部会计控制观念，有利于加强企业的内部会计控制建设。企业必须牢固树立内部会计控制是企业内部需求与外部需求的结合、是制约与引导的结合、是针对企业价值运动建立控制体系的内部控制新观念。　　　　我国财政部从2001年起，陆续出台了内部会计控制基本规范以及若干具体规范。这些规范奠定了我国企业内部会计控制体系的基础框架，为企业内部会计控制体系的建设做出了一定的贡献。但在实务中，大多数企业的内部会计控制状况并不乐观，企业缺乏贯彻内部会计控制规范的积极性，内部会计控制规范并没

2、有起到应有的作用，因此形成了理论与实务相脱节的状况。　　笔者认为，内部会计控制建设和执行的主体都是人，要想加强企业内部会计控制的建设，必须首先让作为主体的“人”树立正确的观念，对内部会计控制有一个正确的认识，然后才能在此基础上采取相应的措施。具体来说，构建企业内部会计控制系统应该树立以下观念。　　　　一、内部会计控制是企业外部需求与内部需求的结合　　　　内部会计控制理论的发展与内部会计控制的需求是密不可分的。内部会计控制的需求可分为外部需求与内部需求。内部需求产生于组织或企业自身经营管理的需要，外部需求产生于

3、政府、市场对组织或企业监督管理的需要。内部会计控制最初引起人们的关注是从独立审计的符合性测试开始的，即正是外部的需求，引起了人们对内部会计控制的注意。因此，在许多人看来，内部会计控制就是为了满足企业外部监管的需要，大多数情况下是审计的需要。这一点，从国内外早期关于内部会计控制的文献中均可以看出。正是基于这样的认识，目前我国对内部会计控制的研究通常是站在监管者和审计的角度进行的，就连财政部出台的内部会计控制规范，其立足点也是外部的监管需求。　　然而，从企业发展历史和会计发展历史的逻辑关系中，我们可以看出，会计在

4、最初产生时是为了服务于组织或企业内部的。随着企业发展导致的两权分离，使原来只为企业内部服务的会计，开始要为企业外部的利益相关者（即“外部人”）服务，并受得到社会公认的会计准则和会计制度的约束，于是形成具有公共性特征的财务会计；而“内部人”为了履行好“外部人”所委托的经营管理责任，必然要得到更及时，更有针对性的会计信息，并由此催生具有内部特征的管理会计。由此可以看出，既然会计系统包括财务会计和管理会计两个子系统，那么内部会计控制就应该既包括对财务会计子系统的控制，也包括对管理会计子系统的控制。如果说对财务会计子

5、系统的控制体现的是外部需求，那么对管理会计子系统的控制则体现的是企业内部的需求。内部会计控制应该是企业外部需求和内部需求的有机结合。　　　　二、内部会计控制是制约与引导的结合　　　　传统的内部会计控制遵从的是权力制约理论，即以岗位分工为前提，强调不同岗位之间的权力制衡，以纠错防弊为主要目的，措施上以“堵”为主要特征。而从企业自身发展的角度来讲，纠错防弊并非内部会计控制的根本目的。企业一切活动的最终目的是实现企业的战略目标，提升企业的价值，内部会计控制也不例外。内部会计控制镶嵌于公司治理与公司管理的框架中，是公

6、司治理与公司管理中不可缺少的部分。贯穿于公司治理与公司管理的内部会计控制系统不仅从保护企业外部利益相关者权益的角度，起到保护企业资产安全和会计信息可靠的作用，同时还应服务于企业内部的优化管理，而这些光靠“堵”显然是难以做到的。纳入内部会计控制系统的每个员工对整个系统的良好运行都起着一定的作用，而员工是否明白自己的职责、是否知道自己一旦失职会带来什么样的后果、自己的工作离控制标准有多远等问题显然都需要通过良好的信息传递来完成。因此笔者认为，构建内部会计控制系统时应逐渐转换思路，从“权力制约观”逐渐转化为“权力制

7、约观”与“信息观”相结合，不能单纯地通过权力制约进行“堵”，还应该通过制定一定的控制标准，建立适当的信息沟通系统，通过信息的传递，引导员工不断学习、优化个人和组织的行为，从而使员工自发地控制自己的行为，忠诚于企业，进而达到内部会计控制的目标，即制约与引导相结合，既纠错防弊，又全面提升企业的价值，在措施上既进行“堵”又进行“疏”。　　　　三、内部会计控制是针对企业价值运动而建立的控制体系　　　　实务中，还有许多人认为，内部会计控制是会计人员头上的紧箍咒，认为内部会计控制就是对会计人员和会计部门的控制。如果按照这

8、一逻辑，内部会计控制系统就成了会计工作内部的制约制度，是企业内部的闭环系统，内部会计控制的主体就是企业内部的会计部门和会计人员，内部会计控制则纯粹属于企业日常管理的范畴，与公司治理没有关系。显然，上述认识是不符合实际的，并对企业内部会计控制系统的构建起误导作用。　　笔者认为，内部会计控制中的“会计”不是就会计部门和会计岗位而言的，而是基于会计工作的对象而言的。只要是对企业价值运动过程实施的控制程序和