基于组织视角的企业预算松弛诱因及其改进研究

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1、基于组织视角的企业预算松弛诱因及其改进研究一、引言20世纪20年代初，预算管理思想在美国大型企业中悄然崛起，初时被用于几大企业的成本控制，在逐步的发展过程中开始衍生出了其他功能，如计划、评价功能，因其在企业管理中的综合功用一跃而为企业战略管理的核心因素之一。20世纪90年代，中国企业尤其是国有企业因为无法彻底摆脱长期以来运行计划经济体制的困扰，企业自身已经形成了由上至下的固定指令传递模式，这种组织方式增加了信息传递的链条长度，导致信息在传递过程中出现了不尽不实的扭曲现象，上级、下级目标有所不同，下级为了维护自身的利益，不会完全按照预算完成工作，而上级指令此时不起作用，无法估计企业的

2、预算松弛程度。即使事后发现预算松弛情况很严重，上级也无法确认下级不努力工作的事实，这就对企业预算管理中对于预算松弛的处理提出了紧迫的要求。因此，本文就这个问题进行了深入探讨，以期为企业改善预算管理、解决预算松弛提供一些对策。二、预算管理制度研究及其演进企业的运行活动有很多确定因素的同时也包含了诸多不确定的因素，这就要求企业在经济行为发生之前进行人力、财力、物力等资源的优先配置，并最大限度地使实际活动按照预先的配置路线进行，因此引出了“预算管理”的概念。由此看来，预算管理必须与企业的组织模式相互呼应，国内外有关预算管理的研究成果如图1所示。如图1所示，预算管理理论是从预算目标基本点理

3、论开始经历了四次完善，逐渐演进到了预算管理模式的选择理论。起初，林峰国（2004）提出了企业预算目标基本点的说法，他认为股东对于企业的预算隐含着某种期望，具体而言，股东青睐一个企业是由于其超出市场平均收益的盈利能力，而预算也会影响到企业的收益能力，这就产生了一个企业预算目标基本点的提法。有了企业预算目标后，冯巧根（2005）进一步提出，当时的预算管理重点在于事后调控，然而只有事后控制对于预算的及时管理和问题的及时纠正无益，因此为了完善预算控制制度，事前诱导预算法和事后反馈预算法都是有效完善预算管理的因子，这也是对宏观战略层面和微观操作层面的一种有机结合。企业预算管理中存在委托代理机

4、制——委托人和代理人对于完成预算目标达成了一致性，因此王东艳等（2005）认为在委托代理的基础上，预算的设定成了一种协商、交流的过程，这就是委托人、代理人签订合同的过程。而双方之间存在着信息不对称的问题，合同最终必然对某一方更为有利，因而如何建立起有效的激励约束机制使得代理人在不损害委托人利益的前提下维护自身利益最大化，关系到了预算管理的成功与否。此后，潘飞、程明（2007）以中国上市公司2001～2004年的预算数据，研究了在公司运行中预算松弛与公司业绩的关系，并得出结论：股权性质、股权结构和企业规模是解释预算松弛的重要变量。同时，林秀香（2004）在预算管理模式的选择上通过延伸

5、前人的理论，从订立预算目标、构建预算管理信息平台、管控现金流、完善企业内控等方面论述了如何建立全面、综合的企业预算管理框架的问题。经过以上文献研究，不难发现中国预算管理在学术界的理论发展方面取得了较大的进步，通过对预算目标基本点、预算控制结合制度、预算中的委托代理机制、预算松弛和预算管理模式的选择这五个方面的良好把握，为以后的预算管理研究方向也指明了道路。以上的预算管理制度演进揭示了预算管理是刚性行为和弹性行为的有效结合。首先，企业的预算管理是个刚性行为，这体现在组织预算、执行预算、考核预算三个方面的行为都是有权威性的、都可以被有效执行。其次，企业的预算管理也是个弹性行为。预算虽然

6、是建立在详细调查、精密编制的基础之上，但它仍然只是对企业未来收入、支出及其他一些可能事件和现金流的大致估计，必然有上限和下限，最终实际发生额应当保持在这个区域内，如果超出这个区域也不能偏离过大，且在预算的实施过程中也存在动态调整的可能性。考虑到以上两点，笔者认为预算管理演进制度正好证明了预算管理“刚柔并济”的特点。三、基于组织视角的企业预算松弛诱因研究预算松弛在为企业经营不确定性增加了缓冲和铺垫的同时也拖延了企业前进的步伐，国有企业的预算松弛一般有以下四种情况，如图2所示：图2中，预算松弛的现象在起初的编制过程到完成过程、调整过程直至最后的执行过程均存在松弛现象，当一次的预算执行完

7、成以后，下一次的预算编制再开始（图2中以虚线连接预算编制中松弛和预算执行中松弛，因二者并非处于同一个预算编制周期），预算松弛继续循环。因此接下来笔者将基于预算松弛会发生的环节，从组织的视角分析企业预算松弛的诱因。（一）预算编制中包括预备费用这在中国的企业当中已经是个不成文的规定，企业每一层级向下级分配各部门预算时会额外余出一些费用作为备用，其目的是防止某个下级部门出现预算超支无法完成工作业绩要求时，对超出部分的费用进行填补，帮助该部门完成任务。这种预备费用越多，临时调