基层医疗卫生机构财务管理的现状及建议

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1、基层医疗卫生机构财务管理的现状及建议（一）会计基础工作不够扎实。部分基层医疗卫生机构会计基础工作薄弱，从会计凭证的取得、使用，账簿的登记、设置，报表的填制、报送等各个环节的基础工作都存在不够规范的地方。一是原始凭证和记账凭证环节，少数会计人员未按规定使用记账凭证，用不具有记账凭证项目的自制“原始凭证整理单”代替，并且多笔经济业务集中记载在一张“原始凭证整理单”上，无法清楚反映每笔经济业务的全貌；二是会计账簿登记环节，部分会计人员在登记账簿时不填写摘要栏的相关业务内容，从账簿中无法清楚反映出每笔经济业务的具体内容；三是财务报表环节，普遍存在着会计报表

2、的勾稽关系不对应的情况，比如在《收入支出总表》中“财政补助支出—财政基建设备补助支出”项目有支出金额，但在《财政补助收支明细表》中“财政补助支出—基建项目支出”项目中支出金额为零。　　（二）会计电算化工作不够规范。目前余杭区基层医疗卫生机构根据主管部门的要求已统一启用财务核算软件记账，财务工作基本实现电算化管理，但在日常核算过程中，由于会计人员的思想认识、业务能力、操作水平等原因，使得部分人员未能很好地使用核算软件，软件的一些功能未得到充分利用，导致所生成报表的相关数据资料不完整、不全面，无法真实、完整反映整个财务情况。　　（三）会计核算工作不够规

3、范。在新修订的《基层医疗卫生机构财务制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》出台后，余杭区卫生局对区内基层医疗卫生机构的财务人员做了系统的培训。但从调研情况看，仍有部分基层医疗卫生机构未能严格执行新财务会计制度，尤其在会计科目的设置、运用上不严谨，随意性较大。主要表现在：　　一是个别会计科目核算内容不全面、不完整。如：按新制度规定，职工的各种薪酬均应在“应付职工薪酬”科目核算，但部分基层卫生医疗机构除基本工资、季度奖金在“应付职工薪酬”科目体现外，福利费、值班费等其他薪酬则均未通过“应付职工薪酬”科目归集，个别基层医疗卫生机构甚至未设置该科目，使得“应

4、付职工薪酬”科目不能全面反映单位职工的整个薪酬情况。又如财政拨款的核算，部分单位对财政部门拨入的款项有的放“财政补助收入”科目，有的放“其他应付款”或“其他应收款”科目，由于科目使用的随意性，使得财务信息无法真实反映单位的整个财政投入情况。　　二是沿用已取消的会计科目。如：新制定的会计制度已取消“修购基金”科目，以前年度余额应转入“事业基金”科目。但大部分基层医疗卫生机构仍保留“修购基金”科目，也未将“修购基金”的余额转入“事业基金”，其余额仍继续用于购买各类设备。　　三是自行设置新科目，如个别单位擅自设置“科教基金”科目，将未用完的财政拨入培训费

5、转入该科目。　　此外，余杭区基层医疗卫生机构已实行“收支两条线”管理，但在财务核算未按新制度“收支两条线”的规定执行，如：在与病人或医疗保险机构结算医疗款时未按照“收支两条线”的要求，直接将病人或医疗保险机构的结算医疗款确认收入，未通过“待结算医疗款”和“应缴款项”科目进行核算，未等到完成上缴下拨流程后的金额再确认收入。　　（四）财政资金管理和使用不够规范。随着医改的不断深化，财政对基层医疗卫生机构的投入力度越来越大，为更好地加强财政资金的管理，新制度规定：对于财政拨款收支金额应设置“财政基本支出备查簿”和“财政项目支出备查簿”。但事实上区基层医疗

6、卫生机构普遍未建立“财政基本支出备查簿”和“财政项目支出备查簿”，加上财务核算上的不规范，使得无法真实、全面反映各类财政资金的拨入、使用和结余情况，也无法对区财政和镇（街）财政的资金投入和使用情况进行区分。此外，部分单位将财政拨入的培训经费、设备购置费等各类专项，未作明确的支出目标和计划安排。尤其是培训费用，大部分单位未能真正用于职工的业务培训，使得这些财政资金的使用绩效低下。　　（五）固定资产管理工作不到位。基层医疗卫生机构固定资产管理比较松懈，普遍存在“重采购、轻管理”的现象。部分单位未及时将固定资产登记入账，有的甚至不入账，年终也未按制度规定

7、开展固定资产清查盘点工作，该报批核销的不报，该新增的不增，造成固定资产账实不符。比如，由镇（街）负责承建的办公大楼，虽然早已交付基层医疗卫生机构使用，但由于种种原因该资产在基层医疗卫生机构账上却未作任何反映，也未建立固定资产备查簿，形成巨额的账外资产。此外，资产核销存在安全隐患，在调研中还发现有的单位资产长期挂账，有的单位不符合报废条件的资产却已报废。在固定资产核销环节，无论是区财政全额拨入，还是部分拨款的，其资产核销相关资料除上报给所在镇（街）审批外，均未同时上报区财政部门审批或备案，使得资产核销长期游离于区财政部门监管之外。　　（六）会计内部控

8、制制度不健全。《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》于2006年开始执行。医院内部会计控制是医院管理的重要组成部分，是医