非营利组织引入权责发生制会计核算基础研究

《非营利组织引入权责发生制会计核算基础研究 》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、非营利组织引入权责发生制会计核算基础研究摘要：目前我国非营利组织的会计核算基础是收付实现制，其优点在于会计核算程序简便，易于理解和记录，提供数据客观、真实等。但实践表明，将收付实现制作为非营利组织唯一的会计核算基础存在诸多不足，有待引入权责发生制会计核算基础。关键词：收付实现制权责发生制非营利组织非营利组织开展经济业务活动，从总体上讲，重视社会效益，不计盈亏，不以盈利为目的。因此，一般不进行成本核算或完全成本核算，其会计核算基础一般以收付实现制为基础。但是，目前非营利组织逐步开始以市场为重点，讲求社会效益与经济

2、效益的统一，其财务管理也逐步追求经济效益，这就需要更加全面、完整、准确地反映其综合财务状况的核算基础。笔者认为，权责发生制恰好弥补收付实现制的不足，因此，我国非营利组织机构应逐步将其引入会计核算领域，以适应现代社会发展的需要。一、两种会计核算基础的比较分析（一）收付实现制的基本内涵所谓收付实现制又称现金制或实收实付制，是以现金收到或付出为标准，来确认收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考

3、虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。收付实现制具有以下优越性：一是用收付实现制提供的数据具有客观性。收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的一种会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿都应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否实质属于本期均应作为本期应计的收入处理。反之，凡本期还未以现款收到的收入和未用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。在现金收付制下处理

4、经济业务时不考虑预收收入、预付费用以及应计收入和应计费用等问题，会计期末也不需要进行账项调整，因此其提供的数据具有一定的客观性。二是用收付实现制提供的资金具有真实性。收付实现制反映企业实实在在拥有的现金，而企业能否按期偿还债务、支付利息、分派股利等很大程度上取决于企业实际拥有的现金。三是以收付实现制为基础的现金流量是长期投资的决策目标。长期投资具有投资时间长、风险高等特点，投资者不仅要考虑投资的收益水平，更关心投资的回收问题。而期间利润指标只关系到投资额在本期所分摊份额的回收，并且利润指标受权责发生制下应收、应

5、付项目的影响，主观性太强。因此，投资者更注重现金的实际流入或流出，只有投资期限内现金总流入量超过现金流出量，投资方案才是能够被接受的。（二）权责发生制的基本内涵权责发生制是以权利和责任发生为基础来确定本期收入和费用的，即凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收付，均作为本期收入和费用处理；凡不属于本期的收入和费用，即使其款项已在本期收到或付出，也不作为本期的收入或费用处理。权责发生制具有以下优越性：一是能够提供用于评价经济主体的各种相关信息。权责发生制计量的是经济主体在某个期间内取得经济效益与消耗的资源之间

6、的差额的一种财务成果。它的评判标准是交易与事项的发生与否；目的是向经济主体提供各种信息，包括提供产品和服务的各种成本信息，提供主体控制的信息经济资源，提供经营活动的经济性、效果性与效率性等有用信息，提供运用于评价经济主体的相关变化等等。二是如实反映资源存量。对资源存量的如实反映是权责发生制的重要特征之一。作为非营利主体之一的事业单位，它每年的计量数据是本年内的未消耗经济资源的净积累以及本年内提供财务消耗的净资源。在财务状况的净值反映方面，应当按照现有的现金加上应收收入、应收账款与递延资产等减去应付负债、应付账款

7、与递延收入等来加以确定。三是更加具有决策相关性。对于非营利组织的管理而言，权责发生制更加具有决策相关性。它使非营利组织中的公共部门更加严谨地履行受托责任，其履行状况也更加经得起检验。以资源的合理配置为基础的预算方案可以在更大程度上符合政府的长期战略目标的要求。但是，权责发生机制也存在着一些弊端，比如在方法体系方面比传统的方法稍显繁琐与复杂。然而从根本上说，它是一种非常有效的可以真实报告组织现存资源与未来责任的一种手段和方法。二、我国非营利组织会计核算基础存在的问题目前我国非营利组织会计核算基础是收付实现制。虽然

8、这种会计核算基础曾对我国非营利组织会计的发展起到过积极作用，但是随着经济体制改革和财政管理体制改革的不断深入，收付实现制的会计基础在现在的非营利组织会计核算中产生了许多的问题。（一）不利于政府采购和资金集中支付制度的实施实施政府采购制度和资金集中支付制度后，各单位收到的资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用或非货币性资产的增加，收付实现制已不能准确反映资