高校会计核算引入权责发生制的研究

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1、高校会计核算引入权责发生制的研究李慧吴景泰沈阳航空航天大学辽宁沈阳110136摘要：随着我国高等教育体制的不断深化，还有高等教育体制改革的不断深入，高校办学资金的来源越来越多样化，现行的会计核算基础--收付实现制，已经不能满足高校的财务管理的需要，不能真实、客观、完整的反映高校的财务状况和现金流量，引入权责发生制已成为必然。本文在介绍高校财务核算的现状基础上，对收付实现制和权责发生制进行对比分析，说明现行收付实现制的弊端，并详细阐述了在高校会计核算中引入权责发生制的必要性和可行性，在文章最后提出关于高校引入权责发生制的若干思考。关键字：高校，会计核算，收付实现制，权责发生制我国高校目

2、前实行的会计核算基础是按照1998年国家颁布的《高等学校会计制度》中的规定，除经营性收支外，一般采用收付实现制。这在相当长的是气馁，为规范我国高校会计核算上起到了积极作用。随着我国加入WTO和市场经济的进一步发展完善，还有高等教育体制改革的不断深入，高校办学资金的来源越来越多样化，以收付实现制为基础的会计核算方法已经渐渐不能满足高校现行财务管理的需要，不能真实、客观、完整的反映高校的财务状况和现金流量。为了尽快适应市场化改革和加强高等学校自身的目标管理，在高校会计核算中引入权责发生制已成为必然。一、我国高校现行财务核算现状（一）收付实现制和权责发生制比较收付实现制是以实际收付款项为标

3、准来处理经济业务，确定本期收入和费用，即凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期的收入，均应作为本期应计的收入处理。反之，凡本期没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用。权责发生制是以应收应付作为标准来处理经济业务，凡属本期已获得的收入或支出，不管是否收付了现款，都作为本期的收入和费用处理，反之，即使收到了或支付了现款，但是不属于本期收入和支出，仍然不按本期收入和费用处理。（二）现行收付实现制的弊端1、不能准确体现学校的资产和负债情况，资产负债表严

4、重不实第一，固定资产账面价值背离了其实际价值。根据目前高校的财务会计制度，固定资产在实际使用过程中不计提折旧，而是以提取“修够基金”的方式来解决维修与更新资金。修购基金并没有引起固定资产和固定基金账户数额的任何变化，使得净资产中既包括固定资产的原始价值，又包括了提取的固定资产更新维护基金--修购基金，重复计算造成了高校净资产的虚增。即使固定资产已经报废，但仍以原价反应在资产负债表中。而且高校固定资产的核算不计提减值准备，固定资产发生减值不能及时确认，账面价值不能代表固定资产的实际价值，也会导致虚增资产虚增，使资产负债表与实际不符。第二，净资产核算混乱。现行《高等学校会计制度》将净资产

5、分为事业基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配等。由于高校会计以收付实现制为基础，事业结余实际上是一个收入与支出的结余，而没有实际反映当期的各种权利和义务关系，当期的收支结余并不准确的反映净资产。固定基金由于固定资产没有计提折旧也导致了固定基金虚高。专用基金中修购基金的提取并未引起固定资产和固定基金的任何变化，但却使净资产中既包含了固定基金，又包含了修购基金，夸大了学校净资产。第三，无法准确反映高校的负债情况，债务分类不科学。高校在收付实现制记账基础下，无法全面准确地记录和反映高校的负债情况，不能反映当期已发生但尚未支付的债务。高校的负债和一些“隐性债务”不能得到反映，不利于防

6、范未来的的债务风险。“隐形债务”主要包括银行贷款本金和利息、应付及暂存款、学校欠发教工工资、外欠的水电费、采购设备、图书等发生的应付款，以及利用社会资金进行的建设学生公寓等。在收付实现制下,这些债务被“隐藏”了，高校的财务状况不能得到真实的反映，一旦债务到期，则因会计信息未作揭示就会发生财务危机。根据《高等学校会计制度》规定，将全部借款都笼统的记入“借入款项”，不区分长期借款和短期借款。长期债务和短期债务在报表中合并列报不利于高校管理者分析债务风险，也不利于金融机构评价高校的财务状况，难以正确评估高校的偿债能力。2、难以进行成本核算，不利于绩效考核目前在收付实现制基础上进行的高校会计

7、核算不能客观公正地核算高校运行成本和反映运行结果，不能真实、准确地反映教育成本耗费和绩效水平，不能适应开展绩效管理的需要。在高校内部对待经营性业务和非经营性业务，采用不同的会计核算基础进行核算。由于非经营性业务不核算成本，不利于节约费用和绩效的评价与考核；由于两种业务往往很难区分，使得费用不能合理分摊，成本不能准确核算。这样不仅不利于高校的内部管理，不利于财政教育资金的有效使用，而且很容易使一部分国有资产价值得不到应有的补偿，转化为经营性业务的利润或个人收