对新旧债务重组会计准则的比较分析

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1、对新旧债务重组会计准则的比较分析提要：2006年2月15日，财政部颁布了新的企业会计准则体系，它包括了一项基本准则和三十八项具体准则。其中有关新修订的《企业会计准则第12号——债务重组》（以下简称新准则）与原有的《企业会计准则——债务重组（2001）》（以下简称旧准则）发生了较大的变化。本文试通过对新旧债务重组会计准则的比较，来揭示新准则的变化以及新准则变化所带来的影响。一、新准则的变化新准则与旧准则相比，主要在以下方面发生了变化。变化一：债务重组的定义发生了变化在旧准则中对债务重组的定义是：“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决

2、同意债务人修改债务条件的事项”。它表明债务人无论采用何种债务重组方式，只要是修改了原有债务条件的事项（包括修改债务的金额或时间），均作为债务重组。这种债务重组既包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组，还包括债务人处于清算或改组时的债务重组。而新准则中对债务重组的定义是：“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项”。在新准则中强调了债务人发生财务困难的适用前提和债权人最终作出让步的业务实质。新准则将适用范围限定在对债务人处于财务困难时债权人作出了让

3、步的债务重组，把债务人没有发生财务困难时的债务重组，以及企业清算或改组时的债务重组，排除在新准则规范的内容之外，并且强调债务人发生财务困难时所进行的债务重组，只有在债权人作出让步的情况下，才是新准则规范的债务重组。这种定义的改变使得债务重组会计准则规范的内容较以前更加明确了。变化二：债务人的会计处理发生了变化变化三：债权人的会计处理发生了变化二、对新准则变化的影响分析（一）按照旧准则的规定，对该项债务重组业务的会计处理如下：（二）按照新准则的规定，对该项债务重组业务的会计处理如下：（三）两种会计处理结果的比较三、执行新准则应注意的问题（

4、一）明确采用公允价值计价的条件（二）修改现金流量表的相关项目综上所述，新准则不仅更多地体现了与国际会计准则的趋同，而且其主要的核算基础也发生了重大的变化。因而，伴随着新准则的实施，将很可能对企业财务报表中列报的经营成果及财务状况产生重大的影响。所以正确认识新准则的变化，分析新准则变化带来的影响，才能为新准则的有效实施做好相应的准备。（详见《商业会计》2006年6月上半月刊