新旧债务重组准则比较

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1、湖南铁道职业技术学院毕业论文新旧债务重组准则比较分析作者李姣丽＿＿＿院系＿经贸管理系＿＿专业＿会计电算化＿＿班级＿＿电会064＿＿＿学号200602590445＿＿指导老师＿＿周晓存＿＿＿答辩日期答辩成绩＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿内容摘要为了更好地推动会计准则国际化的进程，进一步规范企业的债务重组行为，2006年2月财政部公布的新的会计准则体系中，修订后的《企业会计准则第12号—债务重组》（以下称新准则）。此前采用的债务重组准则是1998年6月发布、2001年1月进行了重新修订的（以下简称旧准则）。新准则较旧准则在很多方面有了较大变化，在债

2、务重组准则的定义、债务重组的方式、披露事项及会计处理等方面对新旧准则进行了比较分析。以更好地理解新版债务重组准则的相关内容，并正确地适用于会计实务中。关键词：债务重组会计准则比较分析目录1新旧债务重组的比较…………………………………………1　2新旧准则中债务重组的比较…………………………………12.1修改前准则的债务重组方式………………………………12.2修改后准则的债务重组方式………………………………23新旧准则会计处理的比较……………………………………23.1债务人的会计处理………………………………………23.2债权人的会计处理…

3、……………………………………34披露要求的比较………………………………………………44.1债务人披露要求的比较…………………………………44.1债权人披露要求的比较…………………………………45新准则中值得进一步探讨的问题……………………………4主要参考文献………………………………………………………………5新旧债务重组准则比较分析随着我国市场经济的发展，企业生存和发展的空间越来越广阔，同时也加大了竞争的风险，一些企业可能因为经营管理不善，或外部各种因素的影响，导致盈利能力下降或出现亏损，资金周转不灵，出现暂时的财务困难，难以按期以货币

4、资产偿还债务，债务纠纷屡见不鲜，因而债务重组作为一种新的解决债务纠纷方法显得越来越为重要。为了规范企业的债务重组核算，经过多次修改，财政部于2006年2月发布了新的《企业会计准则—债务重组》来代替旧准则，本文试就新旧准则的比较分析及新会计处理作相应分析。1．新旧债务重组准则的比较修订后的债务重组准则，沿用了旧准则的许多做法，但和以前相比，对债务重组的定义还是存在较大的差异。旧准则定义为：债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。新准则定义为：债务重组是指债务人在发生财务困难的情况下，债权人按照

5、其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。两者最大的区别，就是旧准则认为只要修改了债务条件，不管债权人有没让步都是债务重组。旧准则的定义没有“在债务人发生财务困难的情况下”这个前提条件，适用范围似乎过于宽泛，易于造成不恰当的诱导，只要双方认为需要就可以达成协议进行债务重组，从而改善企业资金结构，使资产负债率达到一个符合自己需要的水平，这有悖于市场中利用制度来规范企业行为的初衷；新准则强调了债务人处于财务困难的情况下，并突出了债权人让步的实质条件，才能定义为债务重组。排除了债务人不处于财务困难条件下的、处于清算或改组时的债务重组，

6、以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务事项，如在债务人发生困难时。债权人同意债务人用库存商品抵偿到期债务。且不调整偿还金额和时间，实质上债权人并未做出让步，则不属于债务重组。新准则定义的债务重组比较符合我国当前的实际情况，因为一般而言，需要进行债务重组的企业多数陷入财务困境，没有能力如约履行偿债义务，如果债权人不作适当的让步，可能会使濒临困境的企业雪上加霜。这样规范债务重组的范围，虽然会给债权人带来损失，但比较符合我国的实际情况。2．新旧准则中债务重组方式的比较由于债务重组定义的范围缩小了，随之债务重组的方式也有所改变

7、。2．1修改前准则的债务重组方式（1）低于债务的账面价值的现金清偿债务，此处现金指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。（2）以现金资产清偿债务，债务人将其所拥有的非现金资产转让给债权人以抵偿债务。此处，非现金资产短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产。（3）将债务转为资本，指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股本。（4）修改其他债务条件，指债权人同意延长债务偿还期限、同意延长债务偿还偿还期限但要加收利息、同意延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。（5）以上三种方式的组合等，指采用两种以上的方法共同清偿债务

8、的重组形式。如以转让非现金资产清偿债务的一部分，而对该债务的其余部分的条件进行修改。再如，以转让非现金资产、债务转为资本等方式的组合来清偿某项债务。2．2修改后准则的债务重组方式（1）以资产清偿债务，包括现金和非现金资产