“营改增”对银行业的影响

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1、“营改增”对银行业的影响陈金婷李妹柔摘要：银行业在我国经济发展的过程中起到了相当重要的作用，而目前我国银行业实行的是营业税税制，随着改革的深入进行，我国银行业将被纳入营业税改征增值税的试点范围。本文综合我国具体国情，从利润角度出发，探讨“营改增”对银行产生的影响，以期对银行业的“营改增”起到一定的推动作用。..关键词：银行业；营改增；利润一、引言和文献综述根据国务院的统一部署，2015年底前“营改增”将全面覆盖银行业。关于我国银行业“营改增”的探讨，国内很多学者提出了自己的看法。黄卫华认为目前我国商业银行营业税税基偏大，实际税负偏高，“营改增”应当从减轻银行的税负出发进行改革；李瑞波认为从税

2、收中性的角度，我国银行应当采用一般计税方法，对不同类型的收入划分征收、免税范围，这样才能根据银行业的实际情况，降低“营改增”改革成本和改革收益；严学娜从税基确定、计税方式、适用税率、抵扣模式、税收归属五个方面进行研究，试图描绘出一条具体的营改增路径；刘天永依据财政部颁发的营改增试点方案对北京市的保险、银行等金融企业进行了税负调查，认为银行若使用目前的试点方案，其税负不降反增。笔者认为，对于银行业而言，增值税能给其带来营业税没有的一些典型优惠，例如增值税进项税额可以进行抵扣、避免二次课税、出口服务退税等。“营改增”这项税制改革的目的并不是单独针对银行业本身，而是为了进行合理的结构性减税，通过“

3、营改增”减轻银行下游企业的税负，优化总体税制结构。但是，“营改增”究竟会对银行本身产生什么样的影响，本文将从利润的角度出发，分析“营改增”带给银行的积极或消极影响。二、利润视角下“营改增”对银行业的影响分析银行后期固定资产投资少，若进行“营改增”，固定资产可以抵扣的进项税额不多，因此，不同于其他行业，银行业“营改增”改革中，应不只对购置固定资产这类典型业务计提进项税。考虑到目前银行主要是对贷款利息收入课征营业税，故而本文考虑在贷款利息收入基础上扩大进项税抵扣的税基。而且，从会计核算上看，营业税计入营业税及及附加将最终减少利润总额。营改增后，增值税的数额不再直接参与利润总额的计算，但对城市维护

4、建设税和教育费附加产生影响。基于此，着眼于利润视角下银行业“营改增”影响的分析需要，特提出如下假设：1.为了保持增值税的一致性，假设在税制改革中，按照一般计税法以及17%的增值税税率计算；2.以银行业“营业总收入”为基础计提增值税。营业总收入包括利息净收入、手续费及佣金净收入、公允价值变动损益、投资收益以及汇兑损益，其中：利息净收入为利息收入与利息支出的净差额，手续费及佣金净收入为手续费及佣金收入及手续费及佣金支出的净差额；3.不考虑消费税的影响；4.利润越高，说明银行的获利能力越强。（一）基于会计处理的分析假设W银行为一般纳税人，一月份取得贷款利息收入500000元，发生利息支出23000

5、0元，银行业“营改增”前后会计处理（利润视角）变化对比，如下表1所示：可以看出，“营改增”对银行利润影响主要体现在利息收入、利息支出、营业（增值）税金及附加上。具体而言：1.从利息收入上看，营改增前，银行缴纳的营业税为价内税，故利息收入为银行贷款所取得的全部收入500000元；营改增后，银行缴纳的增值税属于价外税，银行获得的贷款利息收入为含税价款，所以要将价税分离后的收入427350.43元作为利息收入，因此“营改增”导致利润表上的利息收入减少72649.57元，减少的金额正好为利息收入计提的增值税销项税额；2.从营业成本（相当于利息支出）上看，银行业原本计提的230000元利息支出在营改增

6、后，分离成含有进项税额的营业成本，即营业成本为196582元，比原先计提的成本减少33418，正好等于计提的可以抵扣的增值税进项税额；3.从营业（增值）税金及附加来看，营改增前，银行业营业税金及附加包括营业税、城建税、教育税附加；营改增后，增值税附加只有城建税与教育税附加，最终导致该银行的营业税金及附加下降3923.16元。在三者的共同作用下，利润最终减少了35308.41元。（二）基于利润表的分析以下数据于某上市银行2013年度利润表，此处仍沿用前述相关假设，模拟分析“营改增”后该银行利润表各项目的变动情况，如下表所示：从上表可以看出，“营改增”前，银行利息收入和手续费及佣金收入全额缴纳营

7、业税；营改增后，将银行利息净收入和手续费及佣金净收入计征增值税，因此从利润表中可以看到，利息收入和佣金收入因为扣除增值税销项税的缘故，都发生了相应减少。除了上面两项核心收入外，银行业还有公允价值损益、投资收益、汇兑损益等收入，不考虑通货膨胀、货币时间价值，按照一般会计计量方法处理计提增值税。其他业务收入中的黄金或其他货物销售业务在营改增前已经在按照增值税处理，且因为其他业务成本与其他业务收入并不成对应关系，不