“营改增”新政对银行业的影响探析

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1、“营改增”新政对银行业的影响探析营改增试点行业开始扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，现行所有营业税纳税人将全部改征增值税。金融行业核算复杂，耳无经验可借鉴。对银行來说，营改増是利好还是利空，目前业内观点不统一。从目前情况来看，各行推进的进度有所差别。大型银行及股份制银行在2015年2、3月份就启动了营改增的相关工作，但大部分城商行则于2015年年末开始启动项目咨询、方案调整及系统建设等一系列准备工作。金融业增值税范围、抵扣规则和免税安排初步明确金融业征税范围为贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让，对应金融行

2、业利息收入、佣金收入、保费收入和投资收益。《通知》明确了增值税征收范围、进项口J抵扣和禁止抵扣科廿以及免税政策安排。(-)金融业征税范围营改增全面扩围后，增值税的应税服务主要包括销售服务、无形资产和不动产，金融服务属丁•销售服务的第五个了科口，包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。原《营业税税目注释》将金融业划分为贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务、其他金融业务以及保险6类。新政在保留贷款、金融商品转让、保险和租赁(归为现代服务)的同时，将其他业务归入“直接收费金融服务”。图表1：金融业增值税征税范围科目

3、定义范围贷款服务将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。包括金融商品持有期间利息收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，以及以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。直接包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、收费为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管金融且收取费用的业务活动。理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金服务清算、金融支付等服务。指投保人根据合

4、同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生保险服务所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。金融商品转让是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。（资料来源：财政部融银研究中心）从应税总额来看，金融服务主要纳税对象为销售额，仅

5、部分为差额征收，试点中规定金融商品转让和经纪代理服务是差额纳税。图表2：金融业增值税总额和差额纳税规定业务销售额规定贷款服务全部利息收入和利息性质收入直接收费金融服务以提供直接收费即溶服务收取的各类费用为销售额金融商品转让卖出价扣除买入价经纪代理服务取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额（资料来源：财政部融银研究中心）对应到金融企业报表来看，收入中占主导的贷款利息收入、手续费和佣金收入、保费收入均在征收范围；收入屮占比波动较大的投资收益、公允价值变动和汇兑损益等，需要再进行细分，

6、对于公允价值考虑到金融商品转让的纳税义务时间为所有权转移的当天，金融业的公允价值变动净收益和未转让部分汇兑净收益均不属丁•增值税应税范围；投资收益中股权投资收益和存款利息或不缴纳增值税。支出端，管理费用、赔付成本、手续费及佣金支出、资产减值以及其他成本也逐步明晰。（-）征税税率金融服务原营业税税率为5%,现行增值税税率为6%,在应税收入不变假设下增值税销项实际税率为5.66%,但增值税是差额征税（销项-进项），而营业税是全额征税（销项），因此直接比较税率意义不大，应关注其进项抵扣和免税安排。（三）进项抵扣确定收入和费用征收范围Z后

7、，需要明确进项抵扣范围。进项抵扣主耍关注是否属于征收范围、进项是否可抵扣。进项抵扣最大变化是是营改增的扩围和将新增不动产纳入抵扣范围。对于支出端：不在征收Z类的金融服务难以获得进项抵扣,明确禁止抵扣的科口难以抵扣，不征收增值税或免征的进项税额应当扣减。比如:员工成本不在征税范围或无法抵扌II；非正常损失比如资产评估减值带來的进项禁止抵扣；存款利息不征收增值税，银行业将不可抵扣存款利息相关的费用，但是贷款服务费用按6%的税率缴纳增值税但不可从销项中抵扣。图表3：金融业增值税进项抵扣规定类型规定不在征税范1•聘用员工为雇主或单位提供取

8、得工资的服务。围禁止进项抵扣1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。3.非正常损失的在产品、产成品所