公允价值与历史成本计量的比较及公允价值估计技术的探析

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1、公允价值与历史成本计量的比较及公允价值估计技术的探析摘　要：公允价值计量的应用已成为国际会计准则的趋势，文章就公允价值计量在我国引入的背景和意义，以及与历史成本计量的有关性质进行分析，认为在反映现实和预测未来的层面上，公允价值较历史成本更具可靠性和相关性。此外，文章还对公允价值的估计技术进行了探究。关键词：公允价值；历史成本；可靠性；相关性；估计技术一、公允价值引入的背景及意义20世纪80年代，美国的金融界产生了大量的衍生金融工具，它们往往是已签订但还未履行的合约。由于金融业的经营环境很不稳定，市价波动剧烈，导致在合

2、约履行之前这些衍生金融工具的市场价值就已产生了很大的变动。但在以历史成本计量为基础的财务报告中，不能动态地反映这种价值的变动，只能在合约真正履行时才一次性地记录。这使得财务报告不仅未能为投资者及时地提供决策有用的信息，发出风险警报，反而在一定程度上对投资者产生了误导。违背了财务报告向信息使用者提供决策有用的会计信息的根本目标。正是在这一背景下，1990年9月，美国SEC主席理查德·C·布雷盖在参议院银行、住宅、都市委员会作证时指出，历史成本财务报告对于防范和化解金融风险于事无补，并首次提出了应以公允价值为计量属性。此

3、后，FASB颁布了一系列推动公允价值计量应用的财务会计准则，公允价值计量在国际上得到了广泛的应用。　　早在1998年，我国就在非货币性交易和货币重组两个具体准则中应用了公允价值。但是由于市场经济尚未成熟以及监管的缺乏，出现了上市公司滥用公允价值进行盈余管理的情况，在2001年会计准则修订时，公允价值被暂停使用。2006年2月，我国发布了包括一项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，其中，公允价值在投资性房地产，非同一控制下的企业合并，债务重组和非货币性的资产交换等方面的重新引入成为一大亮点。在经济全球化的背景下，

4、公允价值在我国的应用有着深远的意义。首先，近年来，包括美国在内的许多市场经济发达的国家，都将公允价值作为一种重要的计量属性加以应用。在会计信息国际趋同的趋势下，公允价值在我国的应用能够消除会计信息的隔阂，增强我国会计信息的可比性，这是我国会计与国际接轨的重要一步。再者，公允价值在会计准则中的应用有助于我国市场经济地位的确立。再者，公允价值在会计准则中的应用有助于我国市场经济地位的确立。　　二、公允价值与历史成本计量的比较　　（一）可靠性　　FBSB（1980）认为，可靠性指会计信息能够合理、不受错误或偏向的影响，真实

5、地反映它意欲反映的内容，包括反映真实性、可验证性和中立性。IASB（1989）指出，当没有重大错误或偏向，并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况，并能供使用者做依据时，信息就具有了可靠性。它包括实质重于形式、中立性、谨慎性、完整性等反映真实性的一些方面。文章认为，可靠性强调的是会计信息对现实经济现象的如实反映。　　历史成本是指以取得资产是实际发生的成本作为资产的入账价值，凡是企业购入的商品价格计入历史成本后，在该商品投入生产或是以销售等方式处置以前，其价值量始终保持最初记录的历史成本不变。因此，历史成本是对最初取得该

6、商品的成本的静态记录，它的可靠性是建立在相对稳定的市场环境和技术经济环境的假设上的。而在经营环境不稳定引起市场价格剧烈波动的时候，历史成本计量下的财务报告的可靠性就无法保证。因为它只能在实际交易时才能确定价格变动引起的损益，不能反映企业的期间损益，无法反映出企业经营期间所面临的风险，为信息使用者提供真实的信息。在这种情况下，历史成本的计量甚至为企业管理当局进行盈余管理提供了可趁之机。然而，在历史成本为基础的财务报告上，在这些银行陷入财务危机前，还显示着良好的经营业绩。因此在经济不断发展变动的过程中，历史成本信息就体现

7、出了一定的局限性。　　公允价值的概念一直是国内外学术界研究的重点，FASB（2006）将公允价值定义为“在计量日市场参与者之间的有序交易中，销售一项资产将会收到或转让一项负债将要支付的价格。”该定义反映了公允价值是对资产或负债在计量日的市场价值的客观评价。公允价值强调的是价格要能准确地反映资产或负债的真实价值，即现行市价。与历史成本的静态反映不同，公允价值坚持的是一种动态的反映，它并不建立在过去已发生的交易基础上，而是对资产或负债在市场变动中发生的价值的波动做动态的记录。在多变的经营环境中，公允价值的计量能够更真实地

8、反映在某个时点上企业的财务状况和经营成果。在这个层面上，文章认为采用公允价值的计量能够对现实更真实地反映，为信息使用者提供更可靠的的信息。　　（二）相关性　　会计信息的相关性主要体现在信息的预测价值和反馈价值。相关的会计信息能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，同时有助于使用者根据财务报告的信息预测企业未来的财务状况、