公允价值计量模式与历史成本计量模式的比较分析.doc

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1、公允价值计量模式与历史成本计量模式的比较分析作者：    发布时间：2009-3-18 [文章编号]　1009-6043（2008）01-0025–02公允价值计量模式与历史成本计量模式的比较分析李　林，刘　宇（东北林业大学　经济管理学院，　黑龙江　哈尔滨　150040）[摘　要]　财政部于2006年2月15日颁布的我国最新《企业会计准则》，最引人注目的变化之一，就是公允价值计量模式的广泛应用。从历史成本理论和公允价值理论产生的背景和基础以及历史成本和公允价值发展历程的分析看，历史成本和公允价值计

2、量模式都有各自的优点和问题。从其发展趋势看，历史成本计量模式将会长期存在，在以公允价值计量为主的前提下，将是多种计量属性并存，但其重要作用将会更加突出。[关键词]　公允价值；历史成本；比较分析[中图分类号]　F275.3　　　　[文献标识码]　B　一、历史成本计量模式与公允价值计量模式产生的基础历史成本作为机器工业的产物，随着生产力的发展，逐渐步入了鼎盛时期。建立历史成本的假设前提有两个：一是币值稳定假设，二是社会平均劳动生产率不变假设。二十世纪初期，由于货币基本稳定，社会平均劳动生产率提高速度较

3、慢，历史成本原则得到了很好的发展，开始成为占主导地位的计量模式并沿用至今。然而，在后工业时代和信息时代，社会发展迅速，科技对社会生产力的发展推动明显，社会平均劳动生产率变动显著。这一变化对历史成本计量模式的根基提出了质疑和挑战。但是，由于历史成本计量模式长期处于统治地位，目前尚没有一种成熟的计量模式可以全面替代该计量模式，历史成本计量模式仍将长期存在和广泛应用。与此同时，人们应当报着一种积极的心态面对新计量模式的产生和相关理论探索，多种计量模式并存的状况必将是未来相当长的时期内会计计量领域的一种趋

4、势。公允价值计量研究是近十年来国际会计研究中最前沿的问题。所谓公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。对于这一定义，FASB、IASC和我国财政部所作出的界定，虽略有不同，但都体现了对真实性和公允性的强调。公允价值是一种复合的会计计量属性，其表现形式有历史成本、现行市价、现行成本、可变现净值、未来现金流量现值等，公允价值的公允即指市场参与者普遍认同

5、的、非个别和特殊的价值。尽管公允价值作为一个会计计量属性体系的总称产生于20世纪70年代，但其思想和表现形式却早已存在了。公允价值理论的出现统领各种计量属性形成了一个整体，这创造性地丰富和完善了现有的会计体系。具体关系如图：公允价值的真正兴起，还是由于今年金融领域的迅速发展。在面对金融工具的计量、衍生金融工具的计量等问题时，传统的历史成本计量模式显然已经力不从心。公允价值在这些新兴领域的应用价值是催生该理论的基础和发展动力的不竭源泉。二、公允价值与历史成本的差异比较(一)公允价值的比较优点1.公允

6、价值计量模式支持决策有用观。企业面临日益复杂的经济环境，有些资产和负债的价值已经发生了很大改变，如果仍然采用历史成本计量，就不能真实地反映企业的资产和负债的价值。从而误导报表的外部使用者，甚至做出错误决策。而公允价值能较真实地反映企业的资产和负债，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，从而有利于使用者对企业做出正确的评价。2.公允价值计量模式支持经济收益观。随着企业管理理论的不断发展，经济收益和会计收益的对立日趋尖锐化。从发展态势上看，基于公

7、允价值计量模式的经济收益观越来越为人们所接受，而传统的基于历史成本计量模式的会计收益由于其应用范围的狭窄而逐渐失去了地位。3.公允价值计量模式支持“配比原则”。历史成本法下计算损益时，收入是按现行市价计量，而成本、费用则按照历史成本计量，从而出现收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量，这种现象就可以得到很好的解决。收入和成本费用均按照公允价值计量，经营成果是管理当局真正的经营业绩，有利于正确评价企业的经营成果，从而真实全面的反映企业的经营状况。4.公允价值计量模式面向未来。传统的历史成本计量

8、模式所反映的经济事项主要是过去发生的行为对现在的影响和结果，对企业的预测性比较差。而公允价值计量模式是一种面向未来的会计模式，在对一些新的交易活动或事项(如：衍生金融工具、保险、担保、再保险等)进行核算时，为收益信息的全面与可靠提供了保障。实际上公允价值对历史成本的对比优势还有很多。如：能使相似的资产或负债项目产生相似的确认、计量结果，使不同的项目出现不同的结果，增加会计信息的可比性；能如实反映现行条件下与资产相关的预期经济利益的流入，或与负债相关的预期经济利益的流出；既能如实地反