“营改增”对建筑业的影响

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1、“营改增”对建筑业的影响【摘要】“营改增”是我国结构性减税的先发政策，将对建筑业产生重大影响。本文基于宏观统计数据，测算“营改增”背景下建筑业的税负及盈利变化情况，分析其对建筑业发展趋势的影响，并给出企业对策与政府决策的建议。【关键词】营改增建筑业税负盈利“营改增”的直接目的在于，以减少重复征税、结构性降低企业税负的方式，促进产业的升级与专业化分工，发展现代服务业。但结构性减税并不意味着所有行业、所有企业的税负降低。此外，税务因素的变化将改变行业及企业的盈利水平，引发上下游企业间新一轮的价格博弈，进而在长期内改变行业的供求关系，并对行业的竞争格局带来深远影响。

2、一、税负计算基本公式建筑业属生产性服务业，因而试点方案明确建筑业企业试用11%的税率，相对于之前的税率3%有较大幅度的提高。但营业税和增值税的征收方式迥然不同：营业税为价内税，以营业额为计税依据，税负程度与成本、费用无关；增值税为价外税，存在税额抵扣，在不考虑其累退性质的理想状况下，更加接近税收中性。建筑业企业在营业税和增值税征收方式下的税负分别为：营业税负担=营业税税率（3%）应纳营业税=营业额×3%增值税负担=应纳增值税/营业收入应纳增值税=营业收入×增值税销项税率（11%）-原材料进项税额-增量折旧进项税额二、测算的基本假设与统计数据假设1：根据《中国建

3、筑业统计年鉴2011》，建筑业毛利率约为11%。假设2：根据《中国投入产出表2007》，制造业对建筑业的中间投入系数为60.87%，因而，建筑业业务成本可实现进项税抵扣的比例为68.39%［60.87%/（1-11%）］。假设3：根据《中国建筑业统计年鉴2011》，建筑业2011年新购设备固定资产占销售收入的比例约为1.23%。假设4：假设折旧率为10%。假设5：建筑业企业A企业在原营业税征收方式下的营业额为1000万元，其业务成本、毛利率、固定资产投入等财务指标均为行业平均水平，因而其业务成本为890万元［1000×（1-11%）］。三、税负变化方向的测算与

4、分析“营改增”后，建筑业企业将面临是否将增值税转嫁到下游客户的选择。以下分别考虑增值税全部转嫁和完全不转嫁的情况，分析A企业的增值税负担情况。1．增值税全部转嫁给下游客户。A企业应纳增值税=1000×11%-（890×68.39%）×17%/（1+17%）-（1000×1.23%×10%）×17%/（1+17%）=21.38（万元）。A企业增值税负担=21.38/1000×100%=2.14%2．增值税无法转嫁给下游客户。A企业应纳增值税=1000×11%/（1+11%）-（890×68.39%）×17%/（1+17%）-（1000×1.23%×10%）×17

5、%/（1+17%）=10.48（万元）。A企业增值税负担=10.48/1000×100%=1.05%3．敏感性分析。针对不同的业务成本可实现进项税抵扣比例以及新增固定资产占销售收入的比例，按增值税能否转嫁给下游客户，分别做敏感性分析，如表1、表2所示：4．结果分析。根据行业统计数据的测算结果，无论是否向下游客户转嫁增值税，代表行业平均水平的A企业的税负将显著降低，由原来的3%下降至1.06%～2.15%的水平。这似乎意味着，“营改增”对建筑行业有着较为明显的减税效应。但就具体企业而言，能否实际实现税负的降低，其业务成本中含进项税的材料成本比例是一个关键的影响因

6、素。敏感性分析的结果显示，当增值税全部转嫁给下游客户时，只要该比例高于62%，就可实现减税；而当增值税无法转嫁给下游客户时，只要该比例高于53%，就可基本实现减税。虽然统计数据显示，该比例的行业平均水平在68.39%，远高于实现减税所需的比例水平，但对于很多管理粗放的建筑企业而言，其财务管理、经营模式、市场行为等都不够规范，取得进项税发票的比例可能远低于53%的水平，因而其税负可能不降反增。与之相对应的是大型、规范的建筑企业，如对中国建筑等建筑类上市公司的年报分析显示，虽然也有少量进项材料没有取得正规发票，但占比极小，而最重要的水泥、钢材等进项材料，均能取得正

7、规发票，因而这类企业将更为实在地享受到可能的减税收益。这同时意味着，“营改增”可能给建筑业带来明显的“马太效应”，行业面临新的洗牌。企业如果不能及时完善运营机制、提高管理水平，尤其是针对进项材料的规范管理，可能面临更大的市场淘汰压力。此外，从敏感性分析也可以看到一个似乎有些奇怪的现象：当增值税全部转嫁时，要实现企业减税目的需要较高的约为62%的可抵扣比例；而增值税无法转嫁时，所需的可抵扣比例反而较低，只需约53%即可。这是由增值税价外税的性质决定的：当增值税全部转嫁时，企业以原营业额作为税基，因而税负较重，但可预计享有更高的利润水平；当增值税无法转嫁时，企业的

8、原营业额同时包含税基和税负，因而税负较