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1、财务会计与管理会计的融合性研究一、财务会计与管理会计的联系 (一)两者研究对象一致 管理会计与财务会计的研究对象都是企业的生产经营活动,并且都是对企业的会计信息进行加工并提供给相关的会计信息使用者。 (二)信息资源共享 管理会计与财务会计是两个相关又不相同的会计信息系统,他们的主要信息都是相同的,即都是直接反映企业生产经营活动的原始信息。 (三)方法互相渗透 管理会计与财务会计都有自己独立的一系列方法,随着科学的不断发展,这些方法互相渗透。 (四)核算内容交叉 管理会计与财务会计在核算内容上有交叉和重叠。例如成本核
2、算过程,财务会计据以计算企业的当期损益;而管理会计用它制定标准成本,进行成本水平的控制和考评。财务会计中的一些指标,如产值、利润、成本、费用等,是管理会计进行预测,计划和控制的基础;而管理会计中的预算标准是财务会计核算的依据之一。 二、财务会计和管理会计融合的必然性与可行性 (一)财务会计和管理会计融合的必然性 财务会计与管理会计在实际工作中,始终存在着“此中有彼,彼中有此”的紧密联系,它们相互补充、互相渗透、相辅相成。因此,迫切需要寻求两者在企业管理和服务中的相互借鉴和应用,力求以最低的人力财务成本,取得管理和财务的双重需
3、要。此外,在知识经济条件下,随着信息技术与X络技术的迅猛发展及其在会计中的广泛应用,财务会计与管理会计进一步融合不仅可能,而且成为必然的发展趋势。 (二)财务会计和管理会计融合的可行性 1.融合的技术基础 反映分析对象的同一性是财务会计与管理会计融合的技术基础。财务会计与管理会计反映和分析的经济现象和经济过程是同一的,都是以企业的资金运动与物质运动为基础,以信息为载体,反映与监督企业的生产经营活动。二者反映分析对象的一致性为财务会计与管理会计的融合提供了技术基础。 2.融合的理论基础 会计理论的不断发展为财务会计与管理会
4、计的融合提供了条件。首先,在现金流动会计法下,财务报告直接提供现金流量和未来现金流量现值的信息,使得投资决策与业绩评价相结合,投资效益与经济效益相联系,从而使财务会计与管理会计达到了融会贯通。其次,增值会计模式使财务会计与管理会计的服务对象和目标有机地统一起来,由此进一步形成了信息通用、方法互补的有机会计系统,这为财务会计与管理会计的融合创造了前提条件。再次,资本成本会计统一了财务会计和管理会计的成本口径,协调了投资项目的配置效益与使用效益,为建立财务会计和管理会计相互贯通的统一会计体系迈出了重要的一步。最后,事项会计的迅速发展为
5、财务会计和管理会计的融合提供了对接的平台。事项会计所要求的多重计量属性以及将财务会计系统与管理会计系统的数据进行共享并提供以事项为主的信息,在计算机技术得到广泛运用的今天,可以较好地满足信息使用者多样化的信息需求,这就彻底打破了财务会计与管理会计的界限,预示着未来财务会计与管理会计将走向融合。 3.融合的人才支持 复合型会计人才的形成为会计融合提供了人才支持。经过二十多年的高等教育,我国已培养出了一大批会计学、管理学专业高级管理人才,在实际工作中发挥着重要的作用。自1991年开始实行全国会计师职称系列和注册会计师考试以来,每年
6、都有几十万人参加培训、考试,近些年来还加强了计算机等级考试,这些措施促成了我国复合型会计人才队伍的形成,为实行会计融合提供了人才保障。 三、财务会计与管理会计融合的模型构建 利用数据库管理系统来有效地管理会计原始信息源,满足财务会计和管理会计两者使用的需要,通过X络通信技术和在线数据采集技术来及时采集并传递这些原始数据,以满足及时性的需要。合并原始信息源的具体方法是: 第一步,建立财务会计和管理会计所需要的原始信息目录清单。 第二步,在财务会计科目的基础上,结合管理会计的需要对原始信息目录清单进行分类、编码,并建立数据库和
7、数据库管理系统(DBMS)。 第三步,设计会计凭证,并使之成为财务会计和管理会计共用的原始信息采集工具。 第四步,建立会计模型。财务会计方面主要有资产负债表、损益表、现金流量表以及有关账簿的格式和相应的计算公式,管理会计方面主要是建立管理会计标准及相应的分析计算模型。 从该模型中可以看到,传统财务会计的账簿、报表已经消失。如果需要账或表,可以通过运行计算机的报表处理模型生成。于是,财务会计和管理会计的两套账在这里变成通过数据库管理系统对会计凭证管理的一套账。在具体操作上,财务会计与管理会计仅仅是对原始信息处理方法(模型)的不
8、同而已,如图1所示。 四、财务会计与管理会计融合在成本核算中的应用 在财务会计和管理会计中,成本的含义是不相同的,这造成两者融合的难点,于是导致了管理会计不可能直接从财务会计生成的账簿或报表中读取成本信息。为便于说明融合模型,本文仅以财务会计生
