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1、财务会计与管理会计的融合性研究 【摘要】会计界一直认为管理会计和财务会计是两个不同的分支,但笔者认为事实上两者随着经济形势的转变和会计理论的不断完善是可以融合的。文章就财务会计和管理会计二者融合的现实性及其理论基础进行探讨,构建了融合的模型,并就其在成本核算过程中的应用做进一步说明。 【关键词】财务会计;管理会计;融合 随着知识经济的不断发展,会计信息使用者对会计信息相关性与灵活性的要求日益提高。美国注册公共会计师协会财务报告特别委员会在《改进企业报告——着眼于用户》中提出了企业报告综合模型,要求必须从面向过去的回顾型系统向以未来的预期与设想为主的预期型系统
2、转变,更多地关注非财务数据等信息,而财务会计与管理会计的融合是解决这个问题的重要前提。作为会计系统的两个分支,财务会计与管理会计所提供的信息在很多方面具有相同的质量特征,严格区分财务会计与管理会计的界限显得越来越困难。 一、财务会计与管理会计的联系 (一)两者研究对象一致 管理会计与财务会计的研究对象都是企业的生产经营活动,并且都是对企业的会计信息进行加工并提供给相关的会计信息使用者。 (二)信息资源共享 管理会计与财务会计是两个相关又不相同的会计信息系统,他们的主要信息来源都是相同的,即都是直接反映企业生产经营活动的原始信息。 (三)方法互相渗透
3、 管理会计与财务会计都有自己独立的一系列方法,随着科学的不断发展,这些方法互相渗透。 (四)核算内容交叉 管理会计与财务会计在核算内容上有交叉和重叠。例如成本核算过程,财务会计据以计算企业的当期损益;而管理会计用它制定标准成本,进行成本水平的控制和考评。财务会计中的一些指标,如产值、利润、成本、费用等,是管理会计进行预测,计划和控制的基础;而管理会计中的预算标准是财务会计核算的依据之一。 二、财务会计和管理会计融合的必然性与可行性 (一)财务会计和管理会计融合的必然性 财务会计与管理会计在实际工作中,始终存在着“此中有彼,彼中有此”的紧密联系,它们
4、相互补充、互相渗透、相辅相成。因此,迫切需要寻求两者在企业管理和服务中的相互借鉴和应用,力求以最低的人力财务成本,取得管理和财务的双重需要。此外,在知识经济条件下,随着信息技术与网络技术的迅猛发展及其在会计中的广泛应用,财务会计与管理会计进一步融合不仅可能,而且成为必然的发展趋势。 (二)财务会计和管理会计融合的可行性 1.融合的技术基础 反映分析对象的同一性是财务会计与管理会计融合的技术基础。财务会计与管理会计反映和分析的经济现象和经济过程是同一的,都是以企业的资金运动与物质运动为基础,以信息为载体,反映与监督企业的生产经营活动。二者反映分析对象的一致性为财务
5、会计与管理会计的融合提供了技术基础。 2.融合的理论基础 会计理论的不断发展为财务会计与管理会计的融合提供了条件。首先,在现金流动会计法下,财务报告直接提供现金流量和未来现金流量现值的信息,使得投资决策与业绩评价相结合,投资效益与经济效益相联系,从而使财务会计与管理会计达到了融会贯通。其次,增值会计模式使财务会计与管理会计的服务对象和目标有机地统一起来,由此进一步形成了信息通用、方法互补的有机会计系统,这为财务会计与管理会计的融合创造了前提条件。再次,资本成本会计统一了财务会计和管理会计的成本口径,协调了投资项目的配置效益与使用效益,为建立财务会计和管理会计相互贯
6、通的统一会计体系迈出了重要的一步。最后,事项会计的迅速发展为财务会计和管理会计的融合提供了对接的平台。事项会计所要求的多重计量属性以及将财务会计系统与管理会计系统的数据进行共享并提供以事项为主的信息,在计算机技术得到广泛运用的今天,可以较好地满足信息使用者多样化的信息需求,这就彻底打破了财务会计与管理会计的界限,预示着未来财务会计与管理会计将走向融合。 3.融合的人才支持 复合型会计人才的形成为会计融合提供了人才支持。经过二十多年的高等教育,我国已培养出了一大批会计学、管理学专业高级管理人才,在实际工作中发挥着重要的作用。自1991年开始实行全国会计师职称系列和注
7、册会计师考试以来,每年都有几十万人参加培训、考试,近些年来还加强了计算机等级考试,这些措施促成了我国复合型会计人才队伍的形成,为实行会计融合提供了人才保障。 三、财务会计与管理会计融合的模型构建 利用数据库管理系统来有效地管理会计原始信息源,满足财务会计和管理会计两者使用的需要,通过网络通信技术和在线数据采集技术来及时采集并传递这些原始数据,以满足及时性的需要。合并原始信息源的具体方法是: 第一步,建立财务会计和管理会计所需要的原始信息目录清单。 第二步,在财务会计科目的基础上,结合管理会计的需要对原始信息目录清单进行分类、编码,并建立数
