不同计量属性在新会计准则中的应用

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1、不同计量属性在新会计准则中的应用一）公允价值计量属性　　在这30个涉及会计要素计量的准则中有17个不同程度地运用了公允价值计量属性，具体如下：准则1——存货、准则2——长期股权投资、准则3——投资性房地产、准则4——固定资产、准则5——生物资产、准则6——无形资产、准则7——非货币性资产交换、准则10——企业年金基金、准则11——股份支付、准则12——债务重组、准则14——收入、准则16——政府补助、准则20——企业合并、准则22——金融工具确认和计量、准则23——金融资产转移、准则24——套期保值、准则

2、38——首次执行企业会计准则。除去投资性房地产，其余的在初始计量中均应采用了公允价值计量。在后续计量中，长期股权投资、投资性房地产、生物资产、企业年金基金、股份支付、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值也都运用了公允价值计量属性。　　例如，《企业会计准则第3号——投资性房地产》中，允许企业对于投资性房地产，在存在确凿证据且房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以采用公允价值模式进行后续计量，其余的仍采用原来的计量模式。非货币性交易中，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件：一是该项

3、交换必须具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。债务重组中，新准则规定对于债权人的让步，债务人应当确认为债务重组利得，计入当期损益。如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组利得是以非现金资产的公允价值来确定的。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。　　（二）现值计量属性　　现值计量属性在2006年前基于很多原因而未曾提及。而在2006年新颁布实施的会计准则中，现值计量的运用则体现得非常明显。举例如下：　　《企业会计准则第4号——

4、固定资产》指出，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。　　《企业会计准则第6号——无形资产》指出，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。　　《企业会计准则第8号——资产减值》指出，固定资产等非流动资产（或资产组）减值测试时，可收回金额以资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。　　《企业会计准则第9号——职工薪酬》指出，辞退福

5、利补偿款超过——年支付的，以现值确认辞退福利金额。　　《企业会计准则第13号——或有事项》指出，预计负债计量时，应当综合考虑有关风险、货币时间价值等因素，影响较大的，以相关现金流出的折现值作为其最佳估计数。　　《企业会计准则第14号——收入》指出，销售（劳务）合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，按照应收合同或协议价款的公允价值（未来应收款的现值）确定销售收入。　　《企业会计准则第21号——租赁》指出，融资租赁承租人将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值之较低者作为租人资产入账

6、价值。　　《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》指出，以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。　　《企业会计准则第37号——金融工具列报》指出，混合金融工具分拆的负债部分公允价值通常为现值。　　上文列举了新准则中涉及的现值运用的主要方面。由此可见，新会计准则体系中对现值的运用是很广泛的。　　（三）可变现净值计量属性　　可变现净值计量属性在新准则中运用得较少。例如，在存货跌价

7、准备的计提中，规定在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。　　（四）重置成本计量属性　　重置成本计量属性主要是运用于物价显著变动时期，按历史成本记录的各项业务在会计期末必然又会与其变动后的价格有所区别。例如，按历史成本记录的期初购入存货以及上一会计期末记录的资产，在会计期末时，

8、很有可能与现行市场价格有较大的差异，这时，要求有适应该情况的会计计量属性，在实际应用中，按实际重置成本计价是实物资本保全的一种计量方法。其从资产重置的角度考虑资产与负债的价值，适用于以保值为目的的持有资产、负债。　　三、多种计量属性应用的评述　　新准则要求企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，即新准则要求在可靠性的前提下