公允价值计量属性在新企业会计准则中的应用

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1、公允价值计量属性在新企业会计准则中的应用摘要：会计是市场经济的通用的商业语言，伴随着经济全球化的趋势，会计准则的国际趋同已是势在必行。公允价值是利润操纵的一个手段，公允价值的应用成为新会计准则体系的一个亮点。关键词：公允价值计量属性企业会计准则应用会计是市场经济的通用的商业语言，伴随着经济全球化的趋势，会计准则的国际趋同已是势在必行。公允价值是利润操纵的一个手段，2006年财政部颁布的新会计准则体系中，不仅债务重组》、琳货币性交易》、〈长期股权投资》准则重新引入了公允价值，而且还有许多具体会计准则都引入了公允价值，公允价值的

2、应用成为新会计准则体系的一个亮点，本文就公允价值在企业会计准则中的具体应用谈点粗浅的看法。一、公允价值计量属性的含义公允价值计量属性是在公允价值计量下，资产和负债制度的建设；即，加强对会计人员和审计人员的职业道徳建设；建设财经管理工作者的肖誉机制”，加大对其的诚信管理；同时加强对注册会计师的独立性、职业道德和工作质量进行审查；对会计师事务所的质量控制进行审查；对注册会计师违反证券法律的行为实施处罚等。另一方面需要建立独立民间育制机构，实现政府管制与民间自律机制的互补。从管制的集团利益角度看，建立有利于证券市场健康发展的会计信

3、息管制体系，需要充分考虑気个集团的利益。在中国的证券市场中，90%以上的上市公司是国有企业改制后上市的。通用的会计规则制定权掌握在政府部门，剩余的会计规则制定权完全掌握在企业管理当局手屮，企业的其他利益相关者的利益难以得到充分体现，更是无法体现所有利益相关者的利益。因此，非常有必要在强化政府管制的同时，建立独立民间管制机构。安然事件后，美国立法界针对现行制度漏洞进行了修补、完善，通过了©司和审计责任、职责及透明度法》、伊班斯一奥克斯利法案》,设立了公共监管机构以加强审计监督，对涉及证券的审计业务实施监管。该监管机构是由审计行

4、业以外的人士组成，并非行业自律组织，以保持对会计职业界的独立性。该组织同时具有处罚权。这些做法对加强我国会计信息管制，提高会计信息质虽:是非常由借鉴意义的。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务淸偿的金额计虽:。公平交易的双方属于非关联方、不存在特殊或特定的利益关系，既没有给予对方优惠的动机，也不能利用各种关系压低价格、侵犯对方的利益。并且双方合理理解资产或负债的属性，了解资产实际或潜在的用途、市场状况等，有足够的知识能力和相关信息,能够明了自己的利益所在。买卖双方为合理的动机进行交易，不是宙于被迫购买

5、或淸算销售，买方不急于购买，卖方也不急于出售，双方以目前市场情况下可获得的报佳价格进行的交易。由此，笔者认为资产或负债的公允价值实际上是在有效市场下的资产或负债的市场价值，或者不存在有效市场下的资产或负债的内在价值。二、公允价值计量属性在我国企业会计准则中的具体应用采用公允价值计量属性目的是为了提高会计信息的可肚文为上海市教委资助课题，编号06SS01Q)参考文献：①企业会计准则.2006.辺叶雪芳给予财务报表审计的会计舞弊揭示机制研究卬会计研究，2006(2):25-31.〔3〕赵德武，马永强.管理层舞弊、市计失败与市计模

6、式重构6会计研究，2006⑷：16-22⑷刘明辉，张宜靈.上市会计监管制度及其改进会计研究，2002(12):16-19.⑸吕晓梅会计信息披錨管制研究M〕.屮国财政经济出版社，2005年：178-179.〔6〕郭展霞盈余信息质量的可靠性及其计量D〕上海财经大学会计学博士论文，2006.◊作者信息：上海财经大学会计学博士，副教授，现任上海远程教育集团会计专业负责人。研究方向：财务会计■、审计◊责任编辑:冉英◊责任校对：焦岩王宁涛靠性和柑关性，全面衡量企业经营业绩，便企业报出的财务信息更相关，便企业的现时价值得到更真实的反映，从

7、而更好地服务于信息使用者的决策。（一）正确运用公允价值确定的优先次序资产和负债的公允价值是企业在日常的经营活动中确定的，所以，交易越公平、越直接、越活跃，资产或负债的公允价值就越可靠。比如确定资产的公允价值首先看买卖双方是否存在公平交易的销售协议，如果存在，则以协议中的销售价格为公允价值；如果不存在这样的销售协议，则以活跃市场上同类资产的报价作为公允价值；如果活跃市场的报价也不存在，则以同行业类似资产的最近交易价格的最佳估计作为资产的公允价值；如果仍然不能取得类似资产交易价格的最佳估计数，则以该资产预期的未来现金净流量的现值

8、作为公允价值，同时考虑重要性原则与风险因素。（二）公允价值计量属性在我国企业会计准则中具体运用企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要索金额能够取得并可靠计量。这说明公允价值的使用是有条件的，必须是要素的金额