公允价值计量属性在新会计准则中应用

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1、公允价值计量属性在新会计准则中应用　　摘要：2006年2月15日，财政部发布了新的企业会计准则，新会计准则的一大亮点是公允价值重新回到企业的会计准则当中，并在17项准则中不同程度的提到了公允价值这一计量属性。关键词：公允价值；计量属性；新会计准则；应用中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）10-0-01一、公允价值的涵义7公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。它应当基于这样一个假定：一是交易双方应当是持续经营的企业，而不是为了破产清算、资产重组或者缩

2、减经营规模；二是交易双方应是在公平前提下进行的交易，双方交易的资产和认定的价值是双方都愿意接受的公允价格；三是在资产价值认定上，这种交易需要一个成熟活跃的市场，市场价格是公允价值最恰当的依据，这是资产价值确定的最重要和可靠的依据；四是在不存在活跃的市场价格作参考的情况下，则应以专业的资产评估部门经估值技术确定的未来现金流量现值作为交易资产的公允价值。在交易过程中，计量的动态性是其首要特征，它使会计信息能更及时、全面地反映真实的经济环境及其变化，更加注重会计信息的相关性。二、公允价值在新会计准则中的具体应用公允价值计量属性在

3、投资性房地产、金融工具确认和计量、债务重组、非货币性资产交换、企业合并这五项具体准则中应用的比较广泛，下面我对公允价值在这几项具体准则的具体应用进行简要的分析：1.公允价值在投资性房地产的中应用新准则中对投资性房地产的后续计量采取两种方式，即，实际成本和公允价值计量。但在实际操作中，限于公允价值计量条件严格，无法计提折旧和摊销，而实际成本法的数据来源容易取得且能真实反映企业的现金流出，因而更受青睐。所以企业只有在掌握充分可靠证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的前提下，企业才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行

4、后续计量。据统计数据，在2012年沪深两市近700家拥有房地产业务的企业中，仅有金融街、津滨发展等少数公司采用了公允价值后续计量的核算方法。但不可否认的是，随着我国资产市场的逐步成熟，公允价值更能反映资产的期末估值，这种公允合理的价值确认方式更易得到企业自身、投资者、债权人以及社会公众认可。2.金融工具确认和计量7该准则规定，企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计

5、入初始确认金额。企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。3.公允价值在债务重组的应用在旧会计准则中，由于债权人让步而导致债务人减免或少偿还的债务作为一种损益被计入资本公积。从实质上来讲，这种重组被视同为一种正常的经营交易；而在新会计准则中，债务重组收益计入营业外收入，对实物抵债引进公允价值作为计量属性。这意味着上市公司今后难以用债务重组等方式通过显失公平的价格在关联方之间转移资源。因此说，新准则中债务重组会计处理更加务实合理。4.非货币性资产交换在非货币性资产交换方面，新

6、准则较以前做出较大调整，在旧准则中，更多地强调了交换双方的资产价值确认方式和是否涉及补价及补价的确认原则。而新准则要求：不管是否以公允价值作为计价基础，交易双方都不确认收到的补价中所含收益或损失；但以公允价值计量并确认的，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，可直接计入损益；以账面价值作为计量基础的，无论是否涉及补价，均不确认损益。5.企业合并7新会计准则从公允价值的认定和核算方面，对非同一控制下企业合并做出了较详尽和更利于操作的规定。一方面对非同一控制下的企业合并，以双方自愿交易协商确定的价值作为双方认可的公允价值，

7、并可以确认购买商誉；另一方面对同一控制下的企业合并，合并方取得的净资产账面价值与其支付的合并对价账面价值的差额，应调整资本公积，资本公积余额不足冲减的，再调整盈余公积和未分配利润。可以说，公允价值的运用对于非同一控制下的企业合并及对资本市场的整合和优化起到了推动作用。三、公允价值在具体运用过程中所面临的问题目前，我国企业在经营过程中，从实际业务操作的层面上来讲，公允价值在具体运用过程中所面临的问题主要表现为：1.公允价值难以取得从公允价值的概念中我们可以看出，公允价值公平交易价格体现资产真实的价值。但就现阶段而言，我国资产

8、市场尚处于初期阶段，而公允价值的认可是以完善成熟的评估、审计制度为前提的，目前以我国现在的资产估值技术对资产的公允价值认证往往缺乏公信。可以说，成熟活跃的市场、完善的资产评估认证技术、高素质的会计人才是公允价值计量模式存在的基础和发展的保证。2.公允价值可能成为企业调节利润的工具7一方面，公允价值的取得