股票期权纳入费用中的趋势分析

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1、股票期权纳入费用中的趋势分析　　一、股票期权的来历及问题　　首先我们来了解一下股票期权的来历及问题。股票期权主要是约束和激励上市公司高层管理人员和股东之间的利益关系，这种制度发源于西方国家，现在在很多西方国家都已经接受并采纳这种制度，在20世纪90年代，这种制度逐渐被引进到中国，但随着新制度的引进，一些与中国国情不符合的问题也逐渐体现出来，例如怎样才能在中国现有的财务会计观念与模式下予准确的确认、计量、纪录以及反映出来，一直是我国财务会计领域有很大争议的问题，随着美国安然问题时间的发生，关于财务会计如何正确处理股票期权问题的争论更加强烈，主要

2、观点还以一下几点：　　1.费用论,早在20世纪70年代，美国财务会计领域就已经对股票期权的定义通过官方发布出来，在美国，股票期权明确声明：有关股票期权的报酬方面，都将之列入到公司的正常费用之中，将这项费用命名为补偿成本，这项费用列入到利润列表之中，整是因为这一准则的发布，费用论的观点植入了更多企业高层和股东的心中，从此，费用论这一观点更加牢固。　　2.特殊权益论，在中国，一部分人认为股票期权应该按照持有人的权利来划分，经理人的股票期权不能算是权益，那应该按照负债来对待，而经理人的股票期权也不能算是负债，按照这种说法，经理人的股票期权既不属于权

3、益，也不能算是负债，而是具有两者的性质，在现有的中国财务会计的计算模式下，应该将股票期权作为一种特殊权益去对待，这样既不用改变现有的财务会计制度，又能很好的解决股票期权的问题，只是增加了一种计算方式。　　3.非会计对象论，特殊权益论不会是所有人的观点，还有一种观点叫做非会计对象论，这种观点认为，经理人的股票期权不应该作为现有的会计系统中讨论的对象，因为这种财会计算方式不属于现有的财会要素定义，已经超越了目前会计系统处理对象的范畴，但经理人的股票期权报酬问题还属于财务会计的职务范围，如此看来这样就产生了一个矛盾，是的经理人的股票期权报酬成为了一

4、个财务会计植物范围之内的事情，但同时又不再系统处理对象里，所以持这种观点的人认为最好的解决方法还是尽快的通过官方制定出相应的准则并及时公布，这样可以更好的处理经理人的股票期权报酬问题。　　二、从实质上看，股票期权应该属于费用的范畴　　1.公司持有者与管理者的关系决定了委托与被委托的关系，而股票期权制度则是作为这种方式下的产物，这种制度最初的目的是让公司的代理成本最小化，因为代理权的出现，使得公司的所有权和控制权出现了分离，而所有者和经营者的目标出现了严重的不对称，使得经营者取得了公司的控制权，出现了可能利用控制权对公司的利益进行侵犯，所以股票

5、期权制度属于是这种体制下的必然产物。与其他的奖励机制相比，通过股票期权酬劳的激励，让管理者得到了一定的剩余索取权，这样就可以在很大程度上缓解两权分离所产生的矛盾，使经营者可以通过股票期权来取得更大的利益，可以更好的激励其工作积极性，同时也减少了所有者对执行者的监督工作，这样可以很大程度上减少因两权分离所产生的管理费用。股票期权作为激励管理者的手段，股票期权的酬劳自然应该算在工资和奖金之外的奖励部分，也就是说由于这种支出属于是激励制度的支出，所以不能算在员工的正常工资和奖金的范围内，应该列入公司的管理费用当中，管理者终究不是所有者，两者的位置一

6、定要正确划分，既然不是所有者，股票期权制度所产生的酬劳应该算是一种工资和奖金之外的薪酬，既然算是薪酬那就应该列入公司的费用之中。　　2.从会计准则的角度讲，授予股票期权的会计确认应该与授予股票的会计确认相一致，股票与股票期权既有共通之处，又有一定的区别，其共通之处就是对管理者都有激励的作用来协调股东和管理者的利益，不同的是如果管理者在管理的过程中直接获取股票，管理者会马上得到公司的剩余索取权，这样就失去了激励的作用，如果对于管理者赋予股票期权的话则不同，管理者在管理期间，才可以得到公司的剩余索取权，这样就可以刺激管理者在管理的过程中更加积极、

7、认真，并且较少对公司利益侵害的可能性，如果管理者在非管理期间，则无法得到股票的权利，其对公司剩余索取权的值则为0,但直接授予股票，根据现行的会计准则必须计入费用，那么在管理者行使管理权过程中的股票期权酬劳应该与股票的会计准则相同，这样算的话那么管理者的股票期权酬劳则有充足的理由列入到费用这一项。　　3.从会计确认与会计计量的角度出发，股票期权应该成为费用的一项，一般来说，会计确认要满足确认的项目符合相关会计要素的定义，可予以计量，具有相关性与可靠性等标准。从实质上看，股票期权属于公司所有者对公司管理者的一种工资、奖金之外的一种奖励方式，这是对

8、管理者以提供或即将要提供的服务惊醒奖励，根据配比原则，这个补偿成本的总额要作为费用在经理人提供相应服务的期间内摊入利润表。所以说股票期权产生的那一天起，通过股票期权