关于股票期权费用化的制度缺陷

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1、关于股票期权费用化的制度缺陷论文关键词股票期权费用化制度障碍修改完善　　10　　论文摘要股票期权费用化有效防止了企业粉饰财务报告和期权持有人过多攫取期权收益但在会计确认和计量过程中存在着较大的法律制度障碍从而影响了这一制度效用相关的会计准则、税收制度、《公司法》以及《证券法》都应该进行相应的修改和完善股票期权一般是指经理股票期权(EmployeeStockOwnerESO)起源于美国是指公司内部特定员工（如经理人）享有的一种不可转让的选择权即以某一约定价格买进或卖出一定数量本公司普通股的权利员工在约定的期限内按事先约

2、定的价格买进企业股票并在他们认为合适的价位上抛出以赚取一定的差价从而构成企业对员工的一种激励由此经营者就可以获得当日股票市场价格和行权价格之间的差价收入如果在该奖励规定的期限到期之前管理人员已离开公司或者管理人员不能达到约定的业绩指标那么这些奖励股份将被收回这样就可以把公司高级管理人员的个人利益与企业的经营业绩联系在一起以提高高级管理人员的经营积极性推动企业的发展　　　　一、股票期权费用化的制度概述　　在上世纪90年代在股票期权的发源地美国就引发一场关于股票期权是否费用化的激烈争论管理层、投资者和报表使用人都从自身的

3、角度阐述截然不同的观点但最终以美国财务会计准则委员会发布的123号准则“以股权为基础的雇员薪酬计划的会计处理”（FASB123）为这次争论画上了句号并且推出了一套“以公允价值为基础的股票期权会计处理方法（FairValueBasedMethod）”时至今日股票期权作为职工的一种薪酬将其作为一项费用进行会计处理已毫无争议并且名正言顺地进入了企业的财务报表之中　　（一）股票期权的国际会计处理准则10　　在国际上股票期权费用化的会计处理方法也有相关的准则可循对于股票期权的会计处理在国际财务报告准则第2号（IFRS2）颁布前

4、国际会计准则未要求公司记录授予或执行期权产生的费用条件是行权价格至少等于期权授予日股票的公允市场价格但折价期权的授予会产生与所属期间利润配比的费用其数额等于行权价格与授予日股票价格的差额因此期权的使用在会计方面不会对公司的税前收益产生影响国际会计准则委员会于2004年颁布了IFRS2以规范“以股份为基础的支付”（share-basedpayment）的会计处理问题该准则规定自2005年1月1日起所有公众公司必须将股权激励而产生的费用计入其年度损益报告　　（二）我国的会计处理准则　　在我国证监会于2006年1月4日在官

5、方网站公布了《上市公司股权激励管理办法》（试行）在新的《公司法》、《证券法》实施之际股权分置改革初见成效之时出台《管理办法》显示了股市监管层推进股市市场化的良苦用心紧随其后财政部于2006年2月发布了《企业会计准则第11号股份支付》这种政策层、监管层相互和谐的运作与安排说明了会计准则的制定在内容和形式上应适应经济和企业的发展10　　财政部借鉴《国际财务报告准则第2号以股份为基础的支付》和美国《财务会计准则公告第123号以股份为基础的支付（修订）》该准则对于股票期权费用化、直线摊销、公允价值计量等问题进行了规定比如对于

6、权益结算支付应当按照授予职工和提供类似服务的其他方权益性工具的公允价值计量；对于授权后可立即行权的权益结算支付根据股份支付协议按其授权日公允价值计入相关成本或费用同时按照股份面值总额增加实收资本或股本并按照实际行权金额与面值总额的差额增加资本公积；对于职工和其他方完成了等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才能行权的权益结算支付根据股份支付协议按其授权日公允价值计入长期待摊费用同时增加资本公积长期待摊费用应当在等待期内采用直线法摊销分期计入相关成本或费用　　毋庸质疑将股票期权确认为薪酬费用不但能更可靠地衡量酬劳成本和公

7、司利润有利于提高会计信息的相关性和真实性使财务报表更具有信息含量改进报告盈余的可信度而且还可以抵销公司为推高股价而有意操纵利润的可能性或减少操纵利润的数值　　　　二、股票期权费用化的制度缺陷10　　股票期权作为一种激励是有价值的也应在企业授予时计入费用但期权费用化的顺利实施必须有相应的制度予以保障否则就会使这一科学的激励措施产生许多负面影响弱化其激励作用就目前的制度设计而言将股票期权费用化还存在制度方面的缺陷具体体现为以下几方面　　（一）股票期权价值计量方法评述　　中国财政部于2006年2月发布了新会计准则其中首次以

8、《企业会计准则第11号股份支付》规范了企业以股份为基础进行支付的业务其确认和计量的原则也趋同于国际准则吸收了IFRS2和SFAS123中较为成熟的理念10　　1．我国目前不具备采用公允价值法的假设条件上文已经提到我国《企业会计准则第11号股份支付》已经明确了股票期权的费用化处理该准则中明确规定股票期权价值的计量方法采用“公允价值法”这种方法同时