改进农垦企业会计核算工作的几点意见

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1、改进农垦企业会计核算工作的几点意见安徽寿西湖农场崔林现行的《农业企业会计制度》和《农业企业财务制度》已不适应农垦体制改革的需要，笔者认为应认如下几方面进行改进：一、改进“职工福利费”、“工会经费”、“职工教百经费”三项经费的计提方法。现行制度规定三项经费的计提按照权现发生制的原则，必须在年度内足额提取。是否足额计提“三项经费”往往是审计机构评价年度会计决算损益是否真实的重要环节。笔者认为，现时对三项经费足额计提，既不便于操作，也没有必要，同时又具有很大的不合理性：(1)农垦企业对家庭农场推行“四

2、到户”、“两自理”的经营管理方式，对土地实行租赁承包制，按照承包合同，产品产出交够农场的，留足分场的，剩下都是自己的。职工不再按等级工资领取工资，计提三项经费的基本依据职工工资总额已不复存在，难以取得。即使勉强用档案工资总额替代，但与实际相去甚远，实不可取。(2)医疗制度改革在农垦企业中正逐步推行，企业和个人共同缴纳医疗保险费，无需先计提职工福利费，再从中开支医疗费用。(3)企业计提三项经费后，节余留用、超支挂帐，与实际支出数势必有差距。恰恰因计提而形成的这个差距，表示为企业年度损益不实。审计机

3、构应从相反的角度来审查企业年度损益的真实性。如何改进三项经费的计提方法呢?(一)场部管理人员和场办工商企业，凡是按月按等级发放工资的，仍按制度规定计提。(二)承包土地的家庭农场职工，在上交给农场款项或以产品抵顶上交款中，按照年度三项经费实际发生额抵冲，在“待转家庭农场上交款”帐户内核算。年终分解顺序应为：应付福利费，其他应付款工会经费，职工教育经费，管理费用，本年利润。(三)工会经费和职工教育经费，按常年实际预测当年发生额，再按承包土地面积，确定应上交数，年终据实从“待转家庭农场上交款”帐户抵冲

4、，年末一般不应有余额。二、应加强场办二、三产业改制后的国有资产的管理。近年来，农垦企业按照建立现代企业制度的要求，对场办的二、三产业进行了产权制度改革。规模较大的工业企业，实行农场控股、参股的股份合作制；规模较小、微利企业，实行租赁承包；规模小、亏损企业，采取整体出售。这些改革措施，使场办二、三产业的产权和责任更加明确，促进了经济的发展和效益的提高。但在改制的过程中，农场给了这些单位很多优惠政策，以零资产起步，因此改制前的财务遗留问题、债权债务、存货盘盈盘亏等国有资产管理和会计核算形成“核算真空

5、”，改制后的企业不愿管，改制前的企业无人管、无法管，以致大量债权性的资产形成呆坏帐，存货毁损变质，国有资产流失。另外因产权制度改革，特别是租赁承包的企业，生产经营活动停止了，但财务活动一天也没有停止。如长、短期借款银行利息照样支付，债权债务照常清偿，存货还要销售等等。笔者以为，场办二三产业改制后，作为企业，应加强对国有资产的管理，专门成立管理机构，配备会计人员，接收改制前的会计核算业务，设置帐簿，按单位作为会计核算对象，记录、反映和监督、控制国有资产的增减变化，收入、费用和盈亏情况。期末编制会计

6、报表，报告国有资产的会计信息。三、非经营性资产和关停企业，应按规定计提固定资产折旧。“九五”期间，国家对农垦企业的国有资产实行授权经营，同时将经营性资产与非经营性资产分离，并将非经营性资产设专门帐户进行管理与核算，固定资产不计提折旧，发生增减变动，须报经省国有资产管理部门批准。另外，在近年来的改制、改组、改造过程中，农场对部分场办工商企业，实行关停并转，有的实行租赁承包的企业，由于各种原因形成上交的承包费不足以抵补国有资产按规定计提的固定资产折旧费。再加上考虑当年盈利水平或完成计划利润的程度;企

7、业往往对这部分固定资产常年不计提折旧，成为盈利水平的“调节器”。这就既造成固定资产的价值虚假，又没有实现固定资产价值的转移，也没有建立起固定资产更新改造后备基金。笔者认为，无论是非经营性固定资产，还是关停、租赁承包的企业，都应该按规定计提固定资产折旧。因为：(1)从理论上说，固定资产折旧，是固定资产由于消耗转移到产品中去的那部分价值。引起折旧的原因有有形损耗和无形损耗两种。无论何种性质的固定资产，都会产生以上两种形式的损耗，都必须计提固定资产折旧。(2)从实际上看，按照配比原则，上交承包费的租赁

8、承包企业，农场不应将承包费笼统地计入本年利润应首先用于抵偿固定资产折旧费。如果上交的承包费抵偿不了固定资产折旧，那就应考虑承包费是否合理的问题了。(3)从建立固定资产更新改造补偿基金的角度看，不论是何种经营方式的固定资产都应该按时足额计提固定资产折旧，以保证国有资产的安全、完整。