“甲供材”税务风险及其防范

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1、“甲供材”税务风险及其防范【摘要】当前，我国建设工程项目由建设方提供建筑材料的情形相当普遍，但对于这部分“甲供材”的业务，不同企业有不同的处理方式，同时也或多或少存在一些税务风险。本文就“甲供材”业务涉及的会计、税务问题通过案例进行分析，并试图提供一些防范税务风险的思路和方法。【关键词】甲供材计税发票税务风险所谓“甲供材”，是指建筑工程中建设方或工程发包方（合同中的甲方）提供工程用各类材料物资、动力等给工程承接方（合同中的乙方），而工程承接方不垫付采购资金，材料发票由工程建设方（工程发包方）进行会计处理的材料。“甲供材”一般为大宗材料，比如钢筋、钢板、管

2、材以及水泥等。一般情况下，甲乙双方签订的施工合同里对于甲方提供的材料都有详细的清单。“甲供材”的形式对于乙方而言，优点就是可以减少材料的资金投入和资金垫付压力，避免材料价格上涨带来的风险。对于甲方而言，可以更好地控制主要材料的进货，有效避免施工单位在材料采购过程中吃差价的行为，降低工程成本，保证工程质量。一、“甲供材”的计税依据“甲供材”业务主要涉及如何征收营业税的问题。《营业税暂行条例实施细则》第七条规定：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税

3、务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。”第十六条规定：“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”第四十九条规定：“发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。”税法之所以这样规定，主要是为了防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以

4、基本建设单位甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税纳税义务。对于“甲供材”业务而言，缴纳营业税是显而易见的。但由于对具体的业务处理，会计和税法方面没有统一明确的规定，各企业处理起来千差万别，从而也导致税务风险的产生。二、“甲供材”的业务处理及税务风险从工程发包方（甲方）与建筑承包方（乙方）在经营方式上所签订的合同内容来看，主要有以下两种合同形式：一是甲方自行采购材料，建筑企业只承担纯劳务和少量的辅助材料，双方只按各自的业务部分明确价款和结算方式，即所谓的清包业务；二是双方在签订合同时，既有材料预算价款，又有纯劳务和必要的辅助材料的价款，双方在具体执行时，主

5、要材料部分明确由甲方负责采购并扣减合同当中的材料总价，甲方的材料采购成本高于或低于合同总价款时，双方均不作材料部分的价款结算。这两种合同形式的结果是相同的，即甲方负责材料的采购，乙方承担建筑施工及少量的辅材。但在会计核算上却会出现不同的处理形式，也导致不同税务风险的产生。例：A企业委托B建筑公司修建厂房，工程总造价为1000万元，其中“甲供材”600万元、工程施工费400万元。1.甲方的财务处理。在第一种合同方式下，甲方（A企业）的会计处理比较简单。①购买材料后，借：工程物资600；贷：银行存款600。②工程施工过程中发出材料时（假设为该项工程购买的材料

6、全部使用完毕，无不足及剩余），借：在建工程600；贷：工程物资600。③根据与施工方签订的合同支付施工费用，借：在建工程400；贷：应付账款400。④工程完工后，借：固定资产1000；贷：在建工程1000。在第二种合同方式下，甲方（A企业）的会计处理就有两种选择。第一种会计处理和上面说到的一样，即工程用料及施工费分开核算，最后都转入固定资产。第二种会计处理为：①购买材料后，借：工程物资600；贷：银行存款600。②工程施工过程中发出材料时（假设为该项工程购买的材料全部正好用完），借：应付账款600；贷：工程物资600。③工程完工后，根据工程竣工验收报告，

7、借：在建工程1000；贷：应付账款1000。④支付款项时，借：应付账款400；贷：银行存款400。对于甲方来说，以上两种核算方式都没有考虑到“甲供材”应交营业税的问题，也就是说，如果施工方对这部分营业税没有缴纳的话，税务局可以直接要求甲方承担这部分税款，同时还要缴纳相应的罚款及滞纳金。对于第二种核算形式，其向施工方发出的材料，部分国税机关认为这属于转售业务，即建设单位外购物资转售给施工企业，施工企业最后应开具总的建筑发票向建设单位结算，但对建设单位应征收增值税，因此还存在缴纳增值税的风险。对于施工方如果按全部价款开具建筑业发票的情况，甲方还有可能面临虚增

8、工程成本，以后核算时多提折旧、少缴企业所得税的风险。2.乙方的账务处理。在第一种