浅析甲供材会计处理与税务征管.pdf

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1、建设经济建硒囡蒜哺2012年7月浅析甲供材会计处理与税务征管韩改进(长庆油田矿区服务事业部西仪综合服务处)摘要：在实际工作中，我国并没有为“甲供材料”做出相关的规定，不一样的地区，不一样的企业都有着不一样的做法。从而也导致了税务机关与企业的争论一直不断。这就说明了一个问题，目前企业进行核算的方式、开具发票的方法与税务相关征管营业税的手段有待调节。本文就以甲方的立场，来进行这方面问题的探讨。关键词：甲供材；会计处理；税务征管引言目前，我国不同的企业对于甲供材在税务征管方面会计处理有不同的方法。这些出现在税务征管中甲供材会计处理中的问题有

2、哪些呢?我们应该怎样对这些问题进行解决呢?税务征管与甲供材有哪些关系呢?本文作者结合经验进行说明与分析。1甲供材会计与税务的问题我们所说的甲供材，主要指的是建筑安装工程需要的原材料全部由建设方(甲方)自行地进行采购，建筑安装的劳务工程与辅助材料均由施工方提供。这就是我们通常说到的“包工不包料”，这一种方式主要是在房地产开发的业务中存在。甲供材所产生的主要原因是建设方也就是甲方为了能够保证工程的质量，在供应材料的环节就已经开始加强了控制，防止施工方以次的材料充当好的材料。施工方为了能够缓解垫付资金压力与少缴税的目的，也比较乐意接受。在进

3、行甲供材工程会计处理的时候，因为一直以来都缺乏明确具体的规定，所以在实际业务中就有着多种核算方式的存在。但是甲供材税务处理在政策上还是十分具体明确的，也就是说：不管施工方如何在会计上进行核算，都要把甲供材放到营业额中来进行应该缴纳营业额的计算。现实中的税务机关都遭受到了征管手段的限制，而真正地对于甲供材营业额征收的工作并没有做到应征尽征，同样也存在着逃避纳税、施工方进行虚假申报的情况。因为税务有着“以票控税”的征管理念，所以在具体怎样开具发票上就有了很多的困惑。本篇文章对甲供材进行了全面的整理，希望能够得到税企两方都可以认同解决的方案

4、。2甲供材营业税政策的相关规定从我国现有的营业税相关规定我们可以得出甲方所提供设备的价款不需要进行营业税的缴纳，乙方进行设备价款的采购要进行营业税缴纳的工作。而无论是原材料、动力价款与其他物资，甲乙双方都得放入到营业额的计算缴纳工作中。所以我们在本篇文章中所说的甲供材主要包括的是甲供工程应该用到的原材料、动力与其他的物资，根本不包括甲供的设备。3实务甲供材会计处理方式与相应税务的分析我们现在以房地产开发的业务作为例子，来进行甲供材会计处理的说明。就目前的情况而言，房地产的开发商基本上都是作为营业税纳税的主体，并没有同时进行增值税与纳税

5、人的资格申请。某个房地产开发商委托建筑商进行楼盘的开发，此次工程的总造价是10000万元人民币，其中包括了3500万元的甲供材料(含税价，增值税的税率是17％)o作为房地产的开发商决定从市场进行材料的采购并进行会计处理：借：3500万元，工程物资；贷：3500万元，银行存款。当我们的开发商把材料提供给我们的建筑商的时候，目前实务工作中有如下两种处理的方法：3．1方法一(1)当开发商发出材料的时候：借：3500万元，预付的账款；贷：3500万元，工程的物资。(2)建筑商收到材料的时候：借：3500万元，原材料；贷：3500万元，预收的账

6、款。·212·(3)当建筑商把工程的物资用到工程中的时候：借：3500万元，工程的施工；．贷：3500万元，原材料。(4)当建筑商根据进度来进行结算的时候：借：预收的账款；贷：主营业务的收入与工程的结算。在这样的会计处理方法之下，开发商会把材料发给建筑商当作是预付账款的处理，我们的建筑商根据10000万元给开发商开具一个建筑业的发票，在账面上按照10000万元进行收入的确认。虽然这一种方法十分符合税务相关对于营业科的“以票控税”征管的模式，但是对于3500万元甲供材料处理仍然存在着一定的风险。我们认为，把3500万元的甲供材确认是建筑

7、商会计的收入，如果不符合施工的合同中甲供材本质含义，用6500万元来进行会计收入更加地合理。建筑商把3500万元的甲供材用材料的挑拨单来当作是计入成本的根据，不能够得到开发商所出具的发票，在税前将企业的所得税进行一定的扣除有着一定风险。3．2方法二当开发商将材料发出的时候：借：3500万元，开发的成本；贷：3500万元，工程的物资。因为开发商发出材料的时候直接地将工程的成本计入到了其中。所以，当建筑商收到了材料后把材料用在工程的时候就可以不用做任何的会计处理工作了，只需要对所收到材料进行备查的核算。在这种会计的处理方式之下，开发商把材

8、料发给建筑商的时候可以作自用的处理，建筑商按照6500万元来进行建筑业务发票的开具并把它交给开发商，在账面上按照6500万元进行确认收入。这一种方法对于税务机关根据账面来进行建筑商计税营业额的确定。同样地，也为建筑商躲避