“甲供材”与“乙供材”的税收之争

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1、“甲供材”与“乙供材”的税收之争王金华（农工商房地产〔集团〕股份有限公司）【摘要】文章通过辩证分析建安活动中“甲供材”与“乙供材”业务转换对相关企业税负的影响；为企业应对不同情况下可能面临的税收风险，提供了切实可行的化解方案。文章期望甲、乙双方企业在激烈的市场博弈中获得合法的税收效益并实现共赢。【关键词】甲供材　乙供材建筑　税收风险在国家对房地产行业提出“限房价、竞地价”的严峻环境下。为了吸引越来越精明的客户关注企业产品,除了搞营销，关键靠产品性价比。企业为了控制产品成本、保证材料质量、汲取合理的利润，在经营中“甲供材”与“乙供材”行

2、为屡见不鲜。但无论是谁供应材料，操作流程不当都会引发较大的税收风险。一、“甲供材”的税收风险分析“甲供材”是建设单位（简称甲方）为强化工程管理、控制材料成本、保证工程质量与施工单位（简称乙方）签订合同时约定由甲方按照工程预算统一购入材料后按需调拨给乙方施工；在结算工程款时将这部分材料款从中剔除。这同时加重了其资金压力，并不可避免地引发税收风险。依据《营业税暂行条例实施细则》第16条规定，甲供材仅限于以下两种情况开建安发票可以不包括材料款：1．装饰劳务甲供主要材料，乙方收取辅料款和管理费用的清包工。2．建筑劳务甲方提供设备，但不含安装劳

3、务提供设备。(一)“甲供材”的营业税风险分析“甲供材”的营业税风险是甲方将购买材料取得的发票列入开发成本；乙方只对提供的建筑劳务向甲方开具发票，对“甲供材”不承担税费，从而漏缴了“甲供材”营业税费。例如：甲房地产公司将造价1000万元的建筑安装项目发包给乙施工企业。双方签订的建筑合同约定，甲方为项目提供价值600万元的材料，乙方提供400万元建筑劳务。项目最终结算时，乙方自然向甲方开具400万元建安发票做收入。《营业税暂行条例实施细则》并未明确工程材料由哪一方提供，只是要求无论是谁提供材料缴纳营业税时均不得剔除材料款减少国家税款。本例

4、乙方收到600万元的甲供材，实质上是预收材料款，按税法规定应该在收到材料的当天并入其计税营业额缴纳营业税，否则乙方存在漏缴营业税的税收风险。同时，按《税收征收管理法实施细则》规定，甲方应当自发包之日起30日内将乙方的有关情况向主管税务机关报告。如果甲方不报告的，将与乙方承担纳税连带责任。对乙方不愿承担“甲供材”的营业税费，则由甲方缴纳。“甲供材”的营业税费风险名义上在乙方；实际项目结束后，当地税务部门因为找不到乙方，会遵循原来建筑业营业税费由甲方代扣代缴思路要求甲方承担。因此，乙方只有向甲方开具1000万元的建安发票或者开具400万元

5、的建安发票并按1000万元作计税依据缴纳营业税费就没有漏缴税费风险。在实务操作中，税务局的开票系统实行以票控税，即交多少税就开多少票。如本例，乙方没有提供材料，建筑合同额与开票额不一致是不能全额开票的，如果向甲方开具1000万元的建安发票就引发了虚开发票的风险。即使乙方可以开具400万元建安发票，按1000万元的计税依据缴纳营业税费;甲方凭600万元材料发票和400万元建安发票列支开发成本，也需要分别和负责土地增值税清算的税务师事务所、主管税务部门沟通确认。（二）“甲供材”的企业所得税风险分析对甲方承担的“甲供材”营业税费，依据《企业

6、所得税法》规定，属于与甲方生产经营无关的、不合理的税金不可在税前列支。该税费与乙方有关，乙方对甲方若以乙方名义代付的税金可以在所得税前列支，但是若以甲方名义代付的税金同样不能在所得税前列支。实际工程结算中乙方考虑多方面因素，往往会把建安合同中的建筑劳务连同“甲供材”价款一起开建安发票给甲方。乙方由于缺少这部分发票列支成本，在计算企业所得税时引发了多缴纳企业所得税的风险。如上例，工程结算时如果乙方向甲方开具1000万元的建安发票，就得做1000万元营业收入；在计算企业所得税时多出600万元的利润。因此实务中乙方会以甲方开具的领料单、“甲

7、供材”发票复印件列支成本，但是税务局会按照《发票管理办法》规定，认为发票不符合规定的，不得作为财务报销凭证，将其从成本中剔除。乙方需要多缴纳150万元的企业所得税。（三）“甲供材”税收风险的应对策略1．对既成事实的“甲供材”税收风险，甲、乙双方可通过两种方法来补救。第一种是控制风险法：甲方针对乙方承包款中甲供材部分没有取得建安发票的，在和税务部门沟通并得到认可后，携带“甲供材”合同、材料发票复印件等资料到工程所在地税务部门，以乙方名义开具甲供材部分的完税凭证或者缴税清单，但不开建安发票。甲方账务应这样处理：购入材料时：借：工程物资贷：

8、银行存款等调拨材料给乙方时：借：预付账款——A建安公司贷：工程物资“甲供材”部分交营业税时：借：开发成本——建安成本贷：预付账款——A建安公司库存现金（税金）乙方账务应这样处理：收到材料时：借：工程物资或者工程施工——合