“甲供材”营业税税收的探讨

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1、color=Green]在审计工作中经常遇到以下问题,也有一些朋友常与我就此进行过多次的沟通和探讨,本人在咨询了有关专家的同时也搜索了有关资料,谨供同仁们参考,但也需要大家的智慧去不断的完善,盼指教:[align=center]关于“甲供材”营业税税收的探讨[/align]    关于“甲供材”并入营业税的营业额征收营业税的问题是一个老问题。可以说是从1994年税改之时，《营业税暂行条例实施细则》将“甲供材”并入营业额征收营业税就一直存在。对于这一问题，建筑施工企业反响很大，基本建设单位业很有意见，就连建筑施工企业的主管部门也对税法的这一规定很不理解。由于面临这么多方面的不

2、理解和不配合，目前在对于“甲供材”的税收管理上，税务部门遇到的困难也很大。因此，我们很有必要冷静下来对这一问题进行重新思考，从源头上发现问题，以便找到解决问题的方法和途径。  《营业税暂行条例实施细则》第十八条实质是一条反避税条款。从工程造价来讲，无论材料如何核算，工程总造价中都包含所有的材料价款。如果材料由施工单位购买，就并入营业额征收营业税，而换了一种方式，将本应由施工单位购买的工程材料转由建设单位购买，就不要并入营业额缴纳营业税，将导致国家税款的大量流失。材料的购买主体虽然发生了变化，但其经济实质和营业税的计税依据并没有发生相应变化。我们不能因为企业运作方式的变化而导

3、致国家税款的流失。YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject一：“甲供材”会计核算方法综述    为了更清楚的说明这一问题，我们先从基本建设单位对“甲供材”的会计核算谈起。

4、目前，对于“甲供材”的会计核算并没有明确的规定。从基本建设单位来看，目前主要有以下几种会计处理方式：①“甲供材”领发出时，基本建设单位直接入工程成本。会计处理为-----借：建筑工程（或在建工程）-----**工程，贷：工程物资。其处理依据有财会字[1998]17号《企业基建业务有关会计处理办法》有关企业发包的基建工程的会计核算方法，“企业发包的基建工程，以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，借记本科目(建筑工程或安装工程一一xx工程)，贷记“工程物资”科目”。②基本建设单位在“甲供材”发出时直接按材料的预算价冲建筑施工单位的往来款。材料发出时，借：预付账款（或预付备料款

5、），贷：工程物资。由于冲预付账款是按材料预算价，而转出的工程物资是按实际购买价，之间会存在差额，这类企业一般将差额直接计入工程成本，视其差额的正负情况借记或贷记建筑工程（或在建工程）-----**工程，部分国有基本建设单位会设“基本建设工程投资”会计科目进行核算。③基本建设单位在发出“甲供材”YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegr

6、atedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject时直接按材料的实际购买价借记预付账款（或预付备料款），贷记工程物资。由于在工程预算时，材料是按预算价核算的，而且这部分材料是建设单位提供，一般在最后工程决算时，双方直接按材料的预算价从工程总造价中扣除，剩余部分付给施工方。因此，虽然在这种情况下建设单位按实际购买价冲预付款，但施工方在收到材料时仍按材料的预算价借记库存材料，贷记预收账款。因此在实际工程决算时，施工企业一般只将材料的预算价开入发票缴纳营业税。基本建设

7、单位将差额部分视材料价差的正负情况借记或贷记建筑工程（或在建工程），贷记或借记预付账款（或预付备料款）。针对基本建设单位的三种会计核算方法，施工单位也有相应的不同核算方法。对应基本建设单位第一种会计核算方法，施工单位在收到材料时不做账务核算，直接在账外登记管理，“甲供材”部分不反映在施工企业的工程收入和工程支出中。对应基本建设单位第二和第三种核算方式，施工企业一般都是在收到材料时按材料的预算价借记库存材料，贷记预收账款。施工企业对“甲供材”的这种会计核算也有一定依据。在立信会计出版社出版的扬进军主编的《施工企业会计