管理会计技术方法演进之研究

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1、管理会计技术方法演进之研究管理会计技术方法演进之研究本文所指的管理会计包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。我们研究管理会计技术方法的演进，是以历史和发展的眼光，审视管理会计各个阶段的变化和发展，结合考察管理会计研究焦点的演变及未来管理会计工作的变动趋势，试图从中得出对管理会计学术研究和实务运用有益的启示。一、管理会计技术方法的起源：纺织、铁路、钢铁业对成本会计的应用管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运仪用。当时的纺织厂、兵工厂等企业为了衡祁量内部生产过程的效率，在市场交易信息门之外，开始对企业内部特定管理信息提出踱要求。

2、1855年，新英格兰的利曼（L育yman）纺织厂以复式簿记为基础，首囫创了一套成本会计制度，它所提供的成本崩会计信息，能反映产品成本、工厂布置变匕化影响和对原棉收发的控制情况。19世沣纪中期，铁路业的出现和迅速成长为成本迎会计的发展提供了巨大动力。由于铁路公25/25司在当时规模最大、组织最为复杂且营业Ｐ跨越广阔的地理区域，这必然对成本会计猁提出了更高的要求，新颖的会计管理技术歌方法开始得以发展，这对于以后帮助企业进入更有效的成本规划和控制，具有很大的推进作用。铁路公司代表性的巳成本会计方法，主要包括记录和汇总现金交易，编制汇总成本财务报

3、告，进行营业í统计等。19世纪80年代起，铁路公司裒的成本会计方法被更大规模的销售企业、⑶钢铁公司等所采用并加以发展。销售企业闹按部门和地理区域统计关于销售周转的明籁细情况，并编报类似于后来收入中心所用ㄗ的业绩报告。而钢铁公司对协调、控制所茕需的统计数据进行了发展，将铁路业早已┐采用的会计凭单制度（Vouchery骨stemofaccounting）加鬃以引进，并将成本报表作为控制工具，如胧卡耐基（AndrewCarnegie路）钢铁公司将成本报表用于业绩评价、质迪量检查、副产品决策、销售定价等方面。菸但这时的成本控制还只集中于直接人工和’材料，

4、很少注意到间接制造费和资本成本戊（如折旧和利息费用等）。二、成本甙会计的大发展：科学管理运动创造的契机爱25/25科学管理运动为成本会计实务及谔技术方法的进一步发展提供了契机。泰罗林（FrederickTaylor）等翘工程师进行了工作分析和时间、动作研究砘，建立起特定单位产出所需的人工和材料萌的科学标准，开创了将间接制造费分配给谮产品成本的实务。并形成了费用预算、标登准成本法和差异分析为主的，具有科学管理特性的会计管理技术方法。另一方面，学术界展开了对成本会计概念及误其应用的深入研究。举其要者，成本帐户蚕被放进企业复式记帐会计体系（Garc

5、棒ke＆fells,1887）；损益两泸平图被用来描述成本随产出的变化；将所惭有间接制造费按直接人工成本进行分配的骓实务受到质疑（Church,1908芳）；针对间接制造费的性质及其在管理决猬策上的考虑，“不同目的，不同成本”的セ观念出现，可避免和不可避免间接制造费泠、沉入成本、增量或差别成本等成本概念貔的形成；“机会成本”这一名词从经济学俗中引入进来；变动成本和固定成本的相关夤25/25期间进行区分，成本性态估计的时间序列ü和横截面统计分析的可能性及其相对于判泶断分析的优劣性得到认识等等，成本会计Ｕ信息独立于财务会计系统的重要性受到强囚调（Cl

6、ark,1923）。舸总结这一时期的成本会计理论和实务发展筚情况，我们还可进一步发现：当时的成本荏会计系统与资本会计系统、财务会计系统帏相互独立，其设计和运行归制造部门负责怪，其提供的成本信息被制造部门用来评价营业效率、进行定价决策、控制和激励工骑人业绩，而不是定位于企业整体的商业成袖功，也不是以编制对外财务报告为目的。〕三、管理会计控制方法应用：控制实龋务的兴起在这方面，杜邦公司和通用又汽车公司对管理控制方法的创新最有价值戳。20世纪早期，纵向一体化的多元经营脑活动公司出现，为了协调和控制其多样化管活动，管理控制实务技术方法的需求应运饧而生。

7、25/25在开发管理控制系统以协й助多元活动及纵向一体化企业的成长方面淋。最成功最具代表性的是杜邦公司（Du檐ontowderCompany）。作嵊为最早的纵向一体化多元经营活动公司之一，它要决定的不再仅是经营单一产品的径营业规模大小，还要决定应拓展的营业活铯动类型。于是，杜邦公司开创了许多管理鸸控制技术方法，到1910年为止，当今瓷大公司进行管理控制所用的差不多所有基本技术方法在杜邦公司都已得到使用。在相这些基本技术方法中，最主要、影响最持｝久的则是投资净利率（Return-o件n-investment,ROI）指帼标的运用。该指标最早被杜

8、邦公司的Pi吱erreduont用作衡量各个营业部犍门的效率和整个公司财务业绩的指标，而叔当时广为使用的销售净利率、成本净利率指标在杜