管理会计技术方法演进之研究.doc

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1、管理会计技术方法演进之研究管理会计技术方法演进之研究本文所指的管理会计包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。我们研究管理会计技术方法的演进，是以历史和发展的眼光，审视管理会计各个阶段的变化和发展，结合考察管理会计研究焦点的演变及未来管理会计工作的变动趋势，试图从中得出对管理会计学术研究和实务运用有益的启示。一、管理会计技术方法的起源：纺织、铁路、钢铁业对成本会计的应用管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层钊对内部计量的运用。当时的则纺织厂、兵工厂等企业为了沐衡量内部生产过程的效率，舄在市场交易信息之外，开始缘对企业内部特定管理信息提箕出要求。185

2、5年，新英孵格兰的利曼（Lyman）讦纺织厂以复式簿记为基础，ｔ首创了一套成本会计制度，颀它所提供的成本会计信息，咎能反映产品成本、工厂布置ェ变化影响和对原棉收发的控坫制情况。19世纪中期，铁γ路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动滁力。由于铁路公司在当时规模最大、组织最为复杂且营属业跨越广阔的地理区域，这攵必然对成本会计提出了更高鼬的要求，新颖的会计管理技肀术方法开始得以发展，这对于以后帮助企业进入更有效鹛20/20的成本规划和控制，具有很沮大的推进作用。铁路公司冻代表性的成本会计方法，主沼要包括记录和汇总现金交易，编制汇总成本财务报告

3、，邢进行营业统计等。19世纪80年代起，铁路公司的成躁本会计方法被更大规模的销倮售企业、钢铁公司等所采用┺并加以发展。销售企业按部打门和地理区域统计关于销售骘周转的明细情况，并编报类鲡似于后来收入中心所用的业┃绩报告。而钢铁公司对协调蹩、控制所需的统计数据进行了发展，将铁路业早已采用朴的会计凭单制度（Vouc嗟herystemofac仉counting）加以引鳝进，并将成本报表作为控制工具，如卡耐基（Andr韭ewCarnegie）钢鳊铁公司将成本报表用于业绩凛评价、质量检查、副产品决浅策、销售定价等方面。但这戏时的成本控制还只集中于直巢接人工和材料

4、，很少注意到灏间接制造费和资本成本（如翔折旧和利息费用等）。二喹、成本会计的大发展：科学艮管理运动创造的契机科学管理运动为成本会计实务及技术方法的进一步发展提供嘣了契机。泰罗（Frede赚rickTaylor）等垮工程师进行了工作分析和时见间、动作研究，建立起特定帑单位产出所需的人工和材料粮的科学标准，开创了将间接恨制造费分配给产品成本的实锼务。并形成了费用预算、标蛾准成本法和差异分析为主的鸶，具有科学管理特性的会计勇管理技术方法。另一方面见，学术界展开了对成本会计涂20/20概念及其应用的深入研究。举其要者，成本帐户被放进喇企业复式记帐会计体系（G

5、倏arcke＆fells,蟆1887）；损益两平图被绸用来描述成本随产出的变化崂；将所有间接制造费按直接人工成本进行分配的实务受曙到质疑（Church,1908）；针对间接制造费衿的性质及其在管理决策上的瘸考虑，“不同目的，不同成硪本”的观念出现，可避免和不可避免间接制造费、沉入泔成本、增量或差别成本等成筱本概念的形成；“机会成本汤”这一名词从经济学中引入嘿进来；变动成本和固定成本鲷的相关期间进行区分，成本抱性态估计的时间序列和横截埕面统计分析的可能性及其相升对于判断分析的优劣性得到ㄚ认识等等，成本会计信息独萤立于财务会计系统的重要性ǘ受到强调（Cl

6、ark,1吓923）。总结这一时期谰的成本会计理论和实务发展乞情况，我们还可进一步发现タ：当时的成本会计系统与资揸本会计系统、财务会计系统相互独立，其设计和运行归制造部门负责，其提供的成艳本信息被制造部门用来评价宀营业效率、进行定价决策、猛控制和激励工人业绩，而不苓是定位于企业整体的商业成顽功，也不是以编制对外财务糇报告为目的。三、管理会页计控制方法应用：控制实务的兴起在这方面，杜邦公司和通用汽车公司对管理控酶制方法的创新最有价值。2窗0世纪早期，纵向一体化的佯多元经营活动公司出现，为霰了协调和控制其多样化活动20/20，管理控制实务技术方法的

7、需求应运而生。在开发管嫩理控制系统以协助多元活动难及纵向一体化企业的成长方面。最成功最具代表性的是耐杜邦公司（Duontow孑derCompany）。黻作为最早的纵向一体化多元茯经营活动公司之一，它要决役定的不再仅是经营单一产品务的营业规模大小，还要决定滑应拓展的营业活动类型。于逻是，杜邦公司开创了许多管饬理控制技术方法，到191咔0年为止，当今大公司进行津管理控制所用的差不多所有顿基本技术方法在杜邦公司都枳已得到使用。在这些基本技仫术方法中，最主要、影响最嗟持久的则是投资净利率（R旃eturn-on-inv籴estment,ROI）耋指标的运用。该指标

8、最早被灶杜邦公司的Pierred姚uont用作衡量各个营业枨部门的