管理会计技术方法演进之研究　

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1、管理会计技术方法演进之研究本文所指的管理会计包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。我们研究管理会计技术方法的演进，是以历史和发展的眼光，审视管理会计各个阶段的变化和发展，结合考察管理会计研究焦点的演变及未来管理会计工作的变动趋势，试图从中得出对管理会计学术研究和实务运用有益的启示。 一、管理会计技术方法的起源：纺织、铁路、钢铁业对成本会计的应用 管理会计的的起源可追溯到19世纪早早期企业管理层对内部计量量的运用。当时的纺织厂、、兵工厂等企业为了衡量内内部生产过程的效率，在市市场交易信息之外，开始对对企业内部特定管理信息提提出要求。1855年，新新英格兰

2、的利曼纺织厂以复复式簿记为基础，首创了一一套成本会计制度，它所提提供的成本会计信息，能反反映产品成本、工厂布置变变化影响和对原棉收发的控控制情况。19世纪中期，，铁路业的出现和迅速成长长为成本会计的发展提供了了巨大动力。由于铁路公司司在当时规模最大、组织最最为复杂且营业跨越广阔的的地理区域，这必然对成本本会计提出了更高的要求，，新颖的会计管理技术方法法开始得以发展，这对于以以后帮助企业进入更有效的的成本规划和控制，具有很很大的推进作用。 铁路路公司代表性的成本会计方方法，主要包括记录和汇总19/19总现金交易，编制汇总成本本财务报告，进行营业统计计等。1

3、9世纪80年代起起，铁路公司的成本会计方方法被更大规模的销售企业业、钢铁公司等所采用并加加以发展。销售企业按部门门和地理区域统计关于销售售周转的明细情况，并编报报类似于后来收入中心所用用的业绩报告。而钢铁公司司对协调、控制所需的统计计数据进行了发展，将铁路路业早已采用的会计凭单制制度加以引进，并将成本报报表作为控制工具，如卡耐耐基钢铁公司将成本报表用用于业绩评价、质量检查、、副产品决策、销售定价等等方面。但这时的成本控制制还只集中于直接人工和材材料，很少注意到间接制造造费和资本成本。 二、、成本会计的大发展：科学学管理运动创造的契机  科学管理运动为成本

4、会会计实务及技术方法的进一一步发展提供了契机。泰罗罗等工程师进行了工作分析析和时间、动作研究，建立立起特定单位产出所需的人人工和材料的科学标准，开开创了将间接制造费分配给给产品成本的实务。并形成成了费用预算、标准成本法法和差异分析为主的，具有有科学管理特性的会计管理理技术方法。 另一方面面，学术界展开了对成本会会计概念及其应用的深入研研究。举其要者，成本帐户户被放进企业复式记帐会计计体系；损益两平图被用来来描述成本随产出的变化；；将所有间接制造费按直接接人工成本进行分配的实务务受到质疑；针对间接制造19/19造费的性质及其在管理决策策上的考虑，“不同目的

5、，，不同成本”的观念出现，，可避免和不可避免间接制制造费、沉入成本、增量或或差别成本等成本概念的形形成；“机会成本”这一名名词从经济学中引入进来；；变动成本和固定成本的相相关期间进行区分，成本性性态估计的时间序列和横截截面统计分析的可能性及其其相对于判断分析的优劣性性得到认识等等，成本会计计信息独立于财务会计系统统的重要性受到强调。 总结这一时期的成本会计理理论和实务发展情况，我们们还可进一步发现：当时的的成本会计系统与资本会计计系统、财务会计系统相互互独立，其设计和运行归制制造部门负责，其提供的成成本信息被制造部门用来评评价营业效率、进行定价决决策、控

6、制和激励工人业绩绩，而不是定位于企业整体体的商业成功，也不是以编编制对外财务报告为目的。。 三、管理会计控制方方法应用：控制实务的兴起起 在这方面，杜邦公司司和通用汽车公司对管理控控制方法的创新最有价值。。20世纪早期，纵向一体体化的多元经营活动公司出出现，为了协调和控制其多多样化活动，管理控制实务务技术方法的需求应运而生生。 在开发管理控制系系统以协助多元活动及纵向向一体化企业的成长方面。。最成功最具代表性的是杜杜邦公司。作为最早的纵向向一体化多元经营活动公司司之一，它要决定的不再仅仅是经营单一产品的营业规规模大小，还要决定应拓展19/19展的营业活动

7、类型。于是，，杜邦公司开创了许多管理理控制技术方法，到19110年为止，当今大公司进进行管理控制所用的差不多多所有基本技术方法在杜邦邦公司都已得到使用。在这这些基本技术方法中，最主主要、影响最持久的则是投投资净利率指标的运用。该该指标最早被杜邦公司的PPierre du Poont用作衡量各个营业部部门的效率和整个公司财务务业绩的指标，而当时广为为使用的销售净利率、成本本净利率指标在杜邦公司则则受到冷落。1912年，，杜邦公司的财务经理Doonaldson Broown进一步将ROI指标标分解为产品销售周转率和和营业销售净利率两大指标标。这样，既可以让各

8、部门门知悉其业绩如何影响产品品销售周转率或营业销售净净利率并进而影响公司总的的投