后危机时代我国钢铁企业战略成本管理研究

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1、后危机时代我国钢铁行业战略成本管理研究李昶和中国作为世界最大钢铁生产国，虽然在产业政策和刚性需求的支撑下经受住了经济危机的考验和冲击，实现了粗钢产量两位数的增长，并保持了行业的总体盈利，但是2007年以前的钢铁行业的好光景却已不复存在。国际经济危机爆发前，国外前20强钢铁企业平均税前利润率达到13%，而国内前20强钢铁企业平均税前利润率也达到了6-7%。随着2008下半年国际经济危机爆发，国内外钢铁企业普遍面临着利润降低、竞争加剧的市场环境，导致了国内大中型钢铁企业的税前利润率持续恶化，2009年税前利润率更是降至自200

2、0年以来的最低点，仅为2.46%。我国钢铁行业未来面临着严峻的挑战。行业竞争格局的不断调整、并购整合步履艰难、不稳定的市场需求，原材料成本居高不下，低碳经济与环保成本的压力以及公司治理与监管要求不断提高等内外部因素，为钢铁企业带来了巨大的成本压力，这些压力日复一日地困扰着钢铁企业的领导者们。面对这些问题，本文拟从战略成本管理的角度，对我国钢铁企业降本增效与提升核心竞争力问题进行初步的研究，以期能为我国钢铁业管理决策者们提供一些有益的启迪。一、战略成本管理概述（一）战略成本管理理论演进及其与传统成本管理的关系1、战略成本管理

3、的理论演进战略成本管理是成本管理与战略管理有机结合的产物，是传统成本管理对竞争环境变化所作出的一种适应性变革。所谓战略成本管理就是以战略的眼光从成本的源头识别成本驱动因素，对价值链进行成本管理，即运用成本数据和信息，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。战略成本管理最早于20世纪80年代由英国学者肯尼斯·西蒙兹提出，他认为战略成本管理就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息。”不久美国哈佛商学院的迈克尔·波特教授也提出了运用价

4、值链进行战略成本分析的一般方法。1995年欧洲的克兰菲尔德工商管理学院提出了一种战略管理模式，认为战略成本管理工具应包括如下主要内容：竞争战略的制定；竞争对手分析和目标瞄准；行业态势分析；成本动因分析；评估组织面临的挑战，确定自身的目标。1998年英国教授罗宾·库珀提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，在传统的成本管理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位和竞争对手动向的变化，从而构成了一种崭新的会计岗位--战略管理会计。上世纪90年代以后，日本成本管理的理论界和企业界提出了具有代表意义的战略成本管理模式——成

5、本企划，从事物的最初点开始，实施充分透彻的成本信息分析，来减少或者消除非增值作业。进入本世纪初，北卡罗来纳大学Kenn-Flgler商学院会计学教授爱德华·布洛克在吸取前人众多研究成果的基础上，提出了战略成本管理的10种方法：全面质量管理，标杆竞争，持续改进，作业基础管理，流程再造，约束理论，大规模定制，目标成本法，生命周期成本法和平衡计分卡。2、战略成本管理与传统成本管理的关系传统的成本管理是要实现简单的“降低成本”，强调以企业内部价值链耗费为基础，通过管理手段对现实生产活动加以指导、规范和约束，最大限度地降低企业各种经

6、营活动成本，以实现成本最小化和利润最大化。其弊端突出表现为缺乏对企业外部环境分析，丧失了成本管理前瞻性，约束了成本管理创新，难以与战略管理协调，不能为企业战略管理提供决策有用的成本信息。　　战略成本管理的首要任务是要关注企业在不同战略下如何组织成本管理，即将成本信息贯穿于战略管理整个循环之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势，正如波特所讲的取得“成本优势”，成本优势是战略成本管理的核心，主要是指企业以较低的成本提供相同的使用价值，或者使成本小幅升高，而使产品使用价值大幅提高，进而产生相

7、对于竞争对手的优势。其不仅拓宽了成本管理空间范围，将成本管理对象从单纯地关注企业内部活动延伸到企业外部活动，而且拓宽了成本管理时间范围，将成本管理的时间跨度从日常管理的层次提升到战略管理层次，同时也创新成本管理的方法和手段，更好地满足了战略管理对成本信息的需求。　　战略成本管理是对传统成本管理的发展，而不是否定，战略成本的提出基于战略管理需要，是将成本信息的分析与利用贯穿于战略管理循环，以有利于企业优势的形成和核心竞争力的创造。（二）国内战略成本管理的理论研究与应用动向1、国内战略成本管理的理论研究与国外对战略成本管理的研

8、究相比，国内的研究相对落后，处于起步阶段。随着企业战略管理的兴起和研究的深入，也出现了一批有影响的研究成果，如西南财经大学会计研究所的战略成本管理课题组就对我国实施战略成本管理进行了比较系统的研究；夏宽云2000年出版了专著《战略成本管理》，对战略成本管理的内容进行了颇为全面系统的介绍；陈轲2001年出