企业会计准则下无形资产的会计处理与税务处理差异

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1、企业会计准则下无形资产的会计处理与税务处理差异阴财会月刊·全国优秀经济期刊全国中文核心期刊·财会月刊阴企业会计准则下无形资产的会计处理与税务处理差异周宇霞渊衡阳财经工业职业技术学院湖南衡阳7><421002冤【摘要】现行《企业会计准则第6号——无形资产》（以下简称“无形资产准则”企业会计准则下无形资产的会计处理与税务处理差异阴财会月刊·全国优秀经济期刊全国中文核心期刊·财会月刊阴企业会计准则下无形资产的会计处理与税务处理差异周宇霞渊衡阳财经工业职业技术学院湖南衡阳7><421002冤【摘要】现行《企业会计准则第6号——无形资产》（以下简称“无形资产准则”企业会计准则下无形

2、资产的会计处理与税务处理差异阴财会月刊·全国优秀经济期刊全国中文核心期刊·财会月刊阴企业会计准则下无形资产的会计处理与税务处理差异周宇霞渊衡阳财经工业职业技术学院湖南衡阳7><421002冤【摘要】现行《企业会计准则第6号——无形资产》（以下简称“无形资产准则”）对无形资产的定义、确认及计量原则作出了新的规定，加大了无形资产初始计量和后续计量在会计处理与税务处理上的差异，本文将对这些差异进行具体分析。【关键词】无形资产会计处理税务处理一、无形资产初始计量时会计处理和税务处理的差异延所得税负债。在无形资产初始计量时，现行无形资产准则对不同来源例1：甲企业当期发生研究开发支出

3、共计2500万元，其的无形资产入账价值作了明确规定。税法规定与此大致相同，中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生因此初始计量时的差异并不大，差异主要存在于自行研究开的支出为500万元，符合资本化条件后发生的支出为1500发形成的无形资产中。万元。假定开发的无形资产当期末达到预定用途，但尚未开始为支持企业进行科技创新，鼓励企业开展研究开发活动，摊销。经主管税务机关批准，甲企业当期发生的研究开发支出税法规定，企业发生的研究开发支出除据实扣除外，盈利企业可按150%加计扣除。还可加计扣除50%，全部在发生当期计入损益，而现行无形资这是2008年度注册会计师全国统

4、一考试辅导教材《会产准则规定，符合条件的研究开发支出构成无形资产成本，不计》上的一道例题。该例中，计入无形资产成本的研究开发计入当期损益。因此这部分资本化的研究开发支出形成了会支出1500万元，按税法规定当期可税前扣除2250万元，其计与税务处理上的暂时性差异，按税法规定其已经在发生当中的750万元加计扣除部分属于永久性差异，1500万元属于期税前扣除，以后期间可税前扣除的金额为零，造成无形资产应纳税暂时性差异，会在未来期间增加应纳税所得额。假设账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递未来适用所得税税率为25%，则应确认递延所得税负债375（红字）。填-0.

5、2万元，投资收益项目填-1.8万元。借：主营业务收入——A产品20万元、——B产品1.2万本方法克服了分析填列法和发生额填列法的缺点，且操元（红字），投资收益1.8万元（红字）；贷：本年利润17万元。作简单，特别是对冲减业务编红字会计分录还是编蓝字会计该企业1月份利润表“本期金额”栏有关项目金额填列如分录没有特别区分。下：营业收入项目填18.8万元〔20+（-1.2）〕，营业成本项目填三、余额填列法13万元〔1<4+（-1）〕，销售费用项目填0.5万元，管理费用项目余额填列法，即直接根据损益类总账账户余额填列利润填0.7万元，财务费用项目填0.3万元，资产减值损失项目表的

6、方法。对于损益类账户，会计期末结账方法有账结法和表填-0.2万元，投资收益项目填-1.8万元。结法两种。表结法是指在1耀11月的每月月末，各损益类科目如果上述会计分录编制如下，则利润表结果相同，仅计算的余额在账务处理上暂不结转至本年利润，而是在利润表中表达式不同：借：本年利润1<4.3万元，主营业务成本——B产按收入、支出结算出净利润，然后将净利润在资产负债表中并品1万元，资产减值损失0.2万元；贷：主营业务成本——A入“未分配利润”项目，到12月份年终结算时，再将各损益类产品1<4万元，销售费用0.5万元，管理费用0.7万元，财务费科目的余额结转至本年利润，结转后各损益

7、类科目的余额为用0.3万元。借：主营业务收入——A产品20万元；贷：本年零。在实务工作中如采用表结法，则利润表的编制将更为简利润17万元，主营业务收入——B产品1.2万元，投资收益单。具体做法是：1耀11月的各月月末直接根据损益类总账账1.8万元。户余额填列利润表的“本期金额”栏，12月月末，按分录填列即该企业1月份利润表“本期金额”栏有关项目金额填列法直接根据有关会计分录填列利润表。如下：营业收入项目填18.8万元（20-1.2），营业成本项目填主要参考文献13万元（1<4-1），销售费用项目填0.5万元，管理费用项目填张明