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《现代内部审计十大理念_王光远》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。
1、审计研究2007年2期现代内部审计十大理念＊王光远【摘要】全球公司治理、风险管理、内部控制领域曾经显现的问题和仍然面临的挑战,使内部审计日益受到关注。学术界和实务界都希望能通过内部审计职能的优化来促进整个组织的改善,内部审计理论与实务也因此发生了巨大的变革。这是受托责任发展的结果。在此背景下,我们提出并倡导根植于受托责任和内部控制的“现代内部审计的基本理念”,以期更新认识,开启内部审计理论研究和实务拓展的新时代。【关键词】受托责任内部审计理念世纪之交,全球内部审计经历了一场重大变革。的正常运行方面扮演重要角色。外包的空前盛行、各利益团体对管辖权的激烈争夺,一直以来,会计
2、审计界受托责任理论学者认为,给内部审计带来巨大冲击。安然、世通事件中尽显控制存在的根源是受托责任的需要,控制是对受托内部审计在组织中不可或缺的地位,内部审计在组责任的控制,没有受托责任就无所谓控制。杨时展织治理中所扮演的角色受到关注。先生(1997)指出,受托责任是“一切审计工作的出发进入新世纪,中国内部审计的飞速发展令世界点”,“审计之所以必要,也还是为了监督和验证受托瞩目。中国内部审计协会,鼎力推动中国内部审计责任贯彻的结果和贯彻的过程”。因此,从受托责在规范基础上的全面转型,相继颁布了一系列内部任、审计与控制的基本关系来说,“审计是确保受托审计准则。2006年,国
3、资委、银监会、保监会发布的责任有效履行的手段,在受托责任的委托、执行及解部门规章和指引中,都将内部审计视为企业风险管除过程中发挥着一种控制机制的作用”(Flint,理的重要防线。为了解世界内部审计发展趋势、促1988;Sherer和Kent,1988)。进我国内审实务水平的进步、提升内审人员专业素作为审计分支之一的内部审计,从诞生的那刻养及公众的认识,我们提出并倡导现代内部审计的起就天然地与受托责任联系在一起,并成为一种确十大理念。保受托责任履行的控制机制。从奴隶制工坊到复杂的现代组织,内部审计的性质一直随着组织内部受一、内部审计的本质在于受托责任,内部审计托责任的内容
4、、结构和表现形式的发展而变迁。其是确保受托责任履行的控制机制核心是在受托责任关系中,只要委托人无法亲自了Frink和Klimoski(2004)认为,“受托责任是将解资源或权力的使用情况,就必然需要受托人向委各种社会系统联系起来的粘合剂”。他们认为,现代托人解释、说明和报告其使用资源与权力活动过程组织已经建立了各种促使受托人履行受托责任的正和结果(Laughlin,1990),进而必然产生对内部审计式机制:正式的报告关系、业绩评价、雇佣契约、行为的需求。监控、报酬制度、规范程序、管理层领导能力训练、员现代企业组织中,管理层级制度的存在和日益工手册等等。此外,还有众多非正
5、式机制:群体规复杂导致了现代受托责任的复杂性:一是内部层级范、公司文化规范、对上级及同事的忠诚、强调对客复杂化使得各层次的受托责任关系日趋繁复;二是户的尊重等等。显然,内部审计和外部审计都属确内部契约功能的复杂化使得受托责任内容的复杂保受托责任有效履行的机制之列,在维持社会系统化。这种复杂化的过程不仅推动着受托财务责任向＊王光远,厦门大学会计学系,邮政编码:361005,电子信箱;wgyxm@163.com。24审计研究2007年2期受托管理责任的发展,而且更推动着内部审计从单计,还是合同审计、采购审计,都只不过是内部控制一的财务领域向企业组织活动的各个领域渗透。不这块
6、土地上长出的新苗。布林克在回顾IIA的历史管内部审计在组织哪一层级、哪些领域发挥作用,内时指出,内部审计最该关注的就是“内部控制”;内部部审计作为确保受托责任履行的一种控制机制得到审计的理论构建应以内部控制概念为中心(Cham-了充分发展。bers,1995)。即使今天,被人们普遍追崇的风险导向内部审计范式,实质上也只是对内部控制进行更二、内部审计与内部控制是受托责任的孪生兄为彻底的检查而已(Thornhill,1990)。弟,控制评价是内部审计的执业秘诀当前,一个突出的问题是如何认识内部控制。内部审计人员必须理解的、最重要的基本概念许多机构,如COSO、CoCo、II
7、A等,都给出了不同的就是内部控制。著名内部审计学者布林克说,自有内部控制定义或框架。“从概念的观点看内部控制人类历史以来就有内部审计,因为自有人类历史以可能是不变的,但对它的理解是不断发展的”来就有内部控制。(Root,2004)。就内部审计人员而言,一是应深知组织内部受托责任的产生,导致内部控制产生,其关注的内部控制并非仅仅是内部会计控制,管理而内部审计作为保证受托责任履行的一种控制机层和内部审计人员所关心的是广义控制。二是对内制,首先需要保证和评价的就是内部控制的有效性。部控制的理解应与特定的社会及组织文化相联系。因此,内部审计与内部
