适应公司治理和管理要求的现代内部审计文化王光远

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1、适应公司治理和管理要求的现代内部审计文化全国政协委员财政部内部控制标准委员会委员第四、五届中国内审协会副会长厦门大学教授、博士生导师王光远一、会计审计的本质在于受托责任1.受托责任的概念及其种类受托责任由来已久受托财务责任和受托管理责任企业受托责任和公共受托责任什么是受托责任“受托责任是由于委托关系的建立而发生的…委托关系建立后，作为一个受托人，就要以最大的善意、最经济有效的办法、最严格地按照当事人的意志来完成委托人所托付的任务。这种责任叫受托责任”。1.受托责任的概念及其种类受托责任主要包括以下四点：严格按照委托人的意图，最大善意地完成任务；用最经济、有效、严

2、密的方法保管和使用由于完成托付的任务而获得的资源。建立必要的会计和内部控制制度，将完成的任务和因此而发生的资源的收支以及收支的结果据实向委托人报告。为了便于提出报告，接受审查，平常应对任务完成的情况，资金、资源收支使用的情况进行记录。为了证明这些记录是实在的，要保存一切足以证明完成受托责任情况的各种证据。1.受托责任的概念及其种类几个要点：委托受托关系完成任务报告这种责任相当宽泛：“一个人什么时候接受了对方委托的资源及运用、管理此一资源的权利，什么时候他就理所当然地要承担起这一责任，向委托人交待”1.受托责任的概念及其种类会计审计学者所界定的受托责任概念包括：委

3、托人和受托人的委托受托关系衡量受托责任完成情况的标准受托责任的内容受托责任的报告1.受托责任的概念及其种类1.受托责任的概念及其种类社会情境行动指令行动信息报酬关系（契约）对资源的权力（受托责任的解除）行动社会情境受托人委托人1.受托责任的概念及其种类受托责任的种类受托责任可分为受托财务责任和受托管理责任“前者要求受托人尽一个最大善良管理人的责任，诚实经营，保护受托资财的安全完整，同时要求其行动符合法律的、道德的、技术的和社会的要求；后者要求受托人不仅应合法经营，而且应有效经营、公平经营，也就是说，受托人要按照经济性、效率性、效果性、甚至公平性和环保性来使用和管

4、理受托资源”。1.受托责任的概念及其种类控制与受托责任：“本质上讲，控制是受托责任的需要，控制是对受托责任的控制，没有受托责任也就无所谓控制。”1.受托责任的概念及其种类公共受托责任有专家提出五层次的“受托责任阶梯”（ladderofaccountability）“正直守法的受托责任”（accountabilityforprobityorlegality），即总体上确保资金按授权要求恰当使用；“过程受托责任”（processaccountability），即代理人遵守特定程序的适当性；“业绩受托责任”（performanceaccountability）和“程序

5、受托责任”（programmeaccountability），这两类受托责任类似，关注整体的工作绩效和预定的目标是否达到；“方针受托责任”（policyaccountability），这涉及目标与程序不明确、不确定时的受托责任关系。一、会计审计的本质在于受托责任2.受托责任循环过程责任的确立责任的履行责任的解除一、会计审计的本质在于受托责任3.受托责任的确立确立受托责任标准就是要给受托人确立一个要达成的目标长期目标短期目标所有目标的确立都依赖于管理会计和内部审计一、会计审计的本质在于受托责任4.受托人对受托责任的履行严格按标准行事随时揭示作业背离标准的差异并进行

6、及时控制：管理业绩报告受托人履行受托责任的结果：财务报告受托责任的履行过程及结果依赖于管理会计和内部审计一、会计审计的本质在于受托责任5.受托责任的解除解除受托责任的唯一措施就是审计审查财务报告的是财务审计审查管理业绩报告的是管理审计二、内部审计职业界面临的种种批评内部审计就是那种盘旋于大海上空，看见船帆就飞过去乱叫一通，却对海中人无任何帮助的海鸥；内部审计就像是电影《终结者》里那无情无感的机器人，不管多么辛苦，也不管有多大压力，都努力地找寻不称职的主管、表现不良的员工，消除误导性业绩信息和糟糕的营运方案；内部审计是那种走也走不动、跑也跑不快的平足者，是爱挑毛病

7、、找麻烦和管闲事的另类人；内审部门是一个老员工养老、等待退休的地方，是一间“大象的坟场”；内部审计重在防弊而不是兴利，重在强化本位主义，而不是实现企业的总目标；内部审计人员只是在审查数豆子的人是否将豆子数得一粒不差；内部审计在重复外部审计的工作，重复地做财务系统的审查，而不关注业务系统；内部审计人员多是一批较少掌握信息科技知识的“机盲”，他们只懂得利用信息中心，而不懂得利用信息工具；二、内部审计职业界面临的种种批评内部审计报告都是些可预测的“陈词滥调”式的指责、批评，使各业务部门及其员工对内部审计人员颇多敌视；内部审计程序烦琐，有时审查过度、过细，有时审查时间过

8、长，干扰业务部门的正常运