现代公司治理结构下的内部审计作用

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1、现代公司治理结构下的内部审计作用2001年末，发生在美国的几起公司腐败案及2002年美国股票市场的急剧下降，引发了美国国会自1933年和1934年证券法案颁布以来对公司法规最为彻底的一次调整和改革。目前，美国的公司管理层的公司治理和相关过程都受到严密的审查。人们又一次将内部审计和首席审计执行官为发现和解决公司报告系统、内部控制和职业道德行为等故障的主要手段。在公司内部，负责治理的人要提供已实施有效治理程序的确认信息，而且还应向公众确认所有报告信息的可靠性，从而使得内部审计尤为重要。　　一、风险管理目标下公司治理与内部审计的整合　　内部审计是一种旨在

2、增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认与咨询活动。它采取系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制及治理程序的效果，以帮助组织实现其目标。　　1.公司治理的核心是风险管理。公司治理是组织应对风险的战略反应，其职责核心是确保有效的风险管理方案的适当性。因此公司治理中包含一些战略性的风险管理因素，如董事会所设下的公司经营管理基调是风险偏好型还是风险规避性，公司高层管理当局的经营风格、理念、风险态度等。这些战略性风险管理因素就是公司治理与风险管理的交汇点，风险管理是公司治理的核心。　　2.风险管理是内部审计的重要职责。随着风险导向内部控制时

3、代的来临，内部审计的工作重点也在发生变化，由“控制”转向“风险”，现代的内部审计除了传统的内部控制之外，更关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构。在风险导向内部审计观念下，年度审计计划与公司最高的风险战略联系在一起，内部审计人员通过对当前的风险分析确保其审计计划与经营计划相一致，使用风险管理原则改变审核过程，风险管理成为公司治理各环节中的关键流程，促使内部审计的工作重点不再是测试控制，而是是非曲直确认风险及测试风险管理的方法。在风险导向内部审计中，控制仍然重要，但分析、确认、提示关键性的经营风险，才是内部审计的焦点。　　二、企业内部审计在公司治

4、理中的作用　　1.增强信息的可信度和透明度，缓解信息不对称问题。现代公司制企业中，形成契约合同的各方存在着不同动机的信息需求，经理层期望通过信息报告掌握经营现状，从而为进一步粉饰自己的业绩、提高报酬而打下基础；股东要关心的信息是公司的绩效，并依此作出经营决策；潜在的购买者也希望通过了解公司经营信息，决定是否继续做该公司的客户。那么，谁最有资格监督信息的真实性呢?毫无疑问是内部审计，这一切都需要内部审计来完成。　　2.修正公司治理结构，完善公司治理机制。在传统企业模式中，经营者与所有者合二为一，因此，二者的目标是一致的，实现资产的保值与增值是其发自内

5、心的需求。为了保证这一目标的实现，主动在企业内部设立审计部门，以监督企业内部中级管理层和各职能部门履行其职责的情况，当时的内部审计直接对经营者负责。在现代企业中，正是因为有受托责任的存在，较之传统企业来说，现代企业的经营者又多了另一层担忧：如何清楚地鉴证其履行责任的情况并由经营者向所有者澄清责任，以便减轻所有者对其可能发生“道德风险”或“逆向选择”的忧虑，要求强化内部审计的职能也是经营者的需求。与传统企业模式下经营者对内部审计职能要求不同的是，在现代企业中，经营者除了要求内部审计机构对企业内的职能部门进行审计外，还主动地要求其能够对经营决策进行审计

6、监督，以保证决策能力的提高。　　3.预防和矫正虚假财务报表。内部审计是在内部实施连续监督公司内部控制结构并确定和调查那些可能预示虚假财务报表迹象的最好选择。内部审计师在组织中所拥有的独特位置，熟知企业经营管理的业务能力及对企业经营条件和内部控制环境的熟悉等这样一些因素。使其有能力确定和估计标志虚假财务报表可能性的信息。World(世通公司)将38.5亿美元的费用列为支出一事，就是首先通过内部审计得以发现的，它充分地显示了通过内部审计来检查内部控制制度在公司治理中的关键地位的有效性。内部审计师应该建立适当的方针政策，通过这种积极主动的方式在预防、确定

7、和纠正虚假财务报表的事前参与活动，来减少虚假财务报表的发生。　　4.发挥自身优势，弥补外部审计在实现公司治理功能方面不足。从国内公司治理结构与监督体系方面看，随着现代企业制度的建立，我国上市公司治理结构日趋规范，但仍然存在一些缺陷。首先，由于股权较为集中，董事会对经理层的监督作用弱化，致使经营管理失控，决策程序流于形式；其次，因真正的所有者虚位，导致监事会动力不足，不能发挥监事会的法定监督职能；最后，外部监督体系尚不完整，经理人市场没有形成，而外部审计机构是在经营行为发生之后就其经营结果进行监督，这种监督具有滞后性和不完整性，外部审计的独立性难以保

8、证，导致了外部监督质量降低。　　三、上市公司现有治理结构对企业内部控制的影响　　1.国有股“所有者缺位”、法人治理机制失衡