基于公司治理结构下内部审计模式的分析

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纳税201732,117-118基于公司治理结构下内部审计模式的分析李东琦王京文吉林工商学院导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：经济一体化背景下，国际财务丑闻屡见报端，金融危机的爆发引起了人们广泛关注。之所以出现财务危机，宄其根本，是公司治理出现了问题。由于国内多数企业公司治理结构不完善，内部审计活动在公司治理中的重要地位闩渐提升，因为高效的内部审计能够对公司经营活动予以监督和约束，促进公司治理结构完善，最大限度地避免财务危机。木文从公司治理结构与内部审计模式概念出发，基于公司治理结构，对当前存在的内部审计模式进行分析，并提出促进公司内部审计发展的建议与措施，希望为我国企业管理现代化改革提供支持。关键词：公司治理结构;内部审计模式;董事会;监事会;1引言随着市场经济不断发展，公司治理结构与内部审计模式之间的关系愈发密切，前者发展需耍后者的监督和约束，而后者的发展需耍公司治理结构给予支持。在实践中，受到委托责任关系的影响，内部审计发生了变化，由最初的财务导向朝着经营、管理等导向转变，除了基木的财务监督职能，帮助企业及时发现和预测风险，综合企业内部与外部情况，有效规避各类风险。但当前，我国很多企业对于N部审计的重视度不够，从公司治理结构入手，对N部审计模式的研究具有重耍意义，能够帮助企业进一步把握现有内部审计模式，并明确当前内部审计存在的不足之处，提出切实可行的措施提高企业内部审计有效性。 2公司治理结构与内部审计模式概述2.1公司治理结构公司治理是在公司所有权与经营权分离背景下，为了保障经营稳定、公司良好运行，通过协调和维护股东大会、董事会等利益群体之间的关系，并运用一套完善的监督和制衡机制管理公司。就狭义角度来看，公司治理结构，源于信息经济学委托代理理论，是指所有者对经营者的监督与制约，以达到权利与责任相互协调的目标。广义层而上，以契约理论为基础，通过正式或者非正式、内部与外部制度协调利益主体的关系，确保公司决策科学化。公司治理经历多年发展，由最初关注股东价值朝着利益相关者转变，促进内部审计功能也发生了巨大的变化。在实践中，除了简单的咨询服务功能功能，更加关注与审计对象之间关系的协调，摆脱单纯的监督，而是通过相互协调，提高管理有效性。2.2内部审计模式内部审计由审计定位、基木措施及保证措施三个部分组成，各个部门之间相互影响，审计定位决定基本措施，基本措施决定保障措施，以此来发挥内部审计作用。确定内部审计模式，能够进一步完善公司治理体系，丰富体系内容，且能够为内部审计拓展全新的局面。3基于公司治理结构下内部审计模式分析内部审计在公司治理结构中，直接对董事会、监事会负责，直接影响内部审计在公司治理结构屮的地位。由于公司类型、规模等有所差别，故选择的A部审计模式也不同。目前，现有内部审计模式有五种，以下将进行具体分析。3.1以财务经理为主导公司在财务部门下设内部审计机构，与其他下属部门相互平行、独立，审计人员直接向财务经理汇报工作。财务经理作为主导者和负责人，要将内部审计发现的问题进行汇总，如实上报给上级部门，相关部门要及时做出调整，处理好内部控制薄弱环节。此吋，内部审计的重点在于财务领域，极少对经营领域予以监督,难以有效发挥内部审计积极作用，对企业的贡献较少。不仅如此，由于内部审计由财务经济领导，在公司治理中的地位并不高，较易受到人为因素的干扰，威胁到内部审计独立性、权威性，审计结果将会受到高层管理者的影响。3.2以总经理为主导由总经理领导的内部审计模式，直接由总经理负责，与财务等其他财务部门保持平衡。相较于前者，内部审计在公司治理结构中的地位有所上升，且在独立性、权威性方面提高了一个层次。日常工作中，总经理负责各个业务部门工作， 需要了解各部门的经营绩效，通过对内部审计的把握，能够进一步了解各部门的业务活动、经营成效等，为管理层决策提供科学依据。从该角度来看，内部审计具有反馈、改善等作用，能够有效提高企业经营水平。但在总经理负责下，审计独立性、权威性受限，致使其负责的工作责任履行情况无法得到高效监督和控制，尤其是内部人控制的公司更是如此。长此以往，股东的利益无法通过内部审计得到保障。3.3以监事会为主导围绕着监事会的内部审计工作，能够实现对管理层的监督。在此竹景下，内部审计机构设置在公司治理机制当中，与权力、管理及监督机构相互分离和制约。达到这一水平时，内部审计在公司治理中的地位显著提升，其具有较好的独立性、权威性，能够保障内部审计监督职能充分发挥。监事会作为常设监察机构，直接对董事会、管理层行使监督权。内部审计在其领异下，能够整合监督需要的人力、物力及财力等资源，并发挥自身监控作用，确保董事会、公司高管能够履行好自身权责。但这种内部审计模式存在很多不足，如与审计有关成员，不允许参与tl常经营业务，II没有实际管理权，主要通过内部审计改善管理效果，以达到提高经济效益的目标。故以监事会为屮心的|人部审计模式，虽然能够实现对公司财务、资金运营的检查，但无法将审计结果直接反馈到具体部门，削弱了自身咨询服务功能。不仅如此，如若监事会有职无权，那么内部审计形同虚设，无法起到保障作用。3.4以审计委员会为主导在董事会以外设置审计委员会，专门负责内部审计工作，对内部审计制度、预算及人事等细节工作予以指导和复核，以此来实现对公司经营主要风险的监督和控制。在实践工作中，内部审计部门根据具体情况形成的审计意见，要直接提交到董事会，而审计师可以自由与董事会接触和交流，保持较好的独立性。此类模式隶属于公司治理体系，属于权力机构，无论是独立性、还是权威性都处于较高的位置，能够有效发挥审计作用，为内部审计工作有序开展做好充分的准备。不仅如此，内部审计部门还可以接受利益有关者的委托行使监督权利。此时，内部审计功能不仅停留在监督层而，开始为公司经营管理提供支持，发挥评价、咨询等多元功能，为提高企业价值做出了巨大的贡献。但在现实中，如若董事会股权相对集中，会削弱审计部门的权威，甚至会造成控制监督不力，严重情况下，还会致使董事会、高层经理人滥用权利。3.5以总裁和董事会为主导现阶段，此类内部审计模式是在国际内部审计师协会主导下，构建的内部审计组织模式，是对以往审计模式延续和创新的具体表现形式。该模式在实践应用中实施双重报告制度，简而言之，是在行政、职能层面上，分别由总裁、审计委员会领导，为内部审计工作能够顺利执行提供坚实的保障，促使内部审计发挥更好的监控效果。通过如此安排，能够在很大程度上提高审计工作权威性，且能够授掘审计攒能。 上述审计模式都建立在公司治理结构基础之上，前两者隶属于管理机构，第三种模式隶属于监督机构，而最后两个模式则属于公司的权力机构。通常情况下，公司治理机构层次越高，那么内审的地位也随之提升，且独立性、权威性更为突出和明显，能够有效发挥内部审计的监督、控制等职能。4促进公司治理结构下内部审计发展的建议4.1完善现代企业制度，健全委员会制度现代企业制度下，股权结构不是集中现象，而是多元化股权并存。公司治理有效性由治理结构和互作用和影响，形成和互制约关系。因此完善现代企业制度至关重要，集中非国有股比例，合理分散股权，以此来保障各方利益，提高内部审计监督有效性，从而促进公司治理持续发展。现阶段，国内企业正朝着现代企业发展，自公司闪部制定审计制度，明确委员会权责，引导委员会对闪部审计予以监督和控制。通过制度完善，能够为高层与审计师沟通提供便利，确保审计结果及时反馈，提高企业生产经营管理水平。4.2增强审计独立性，引入外部监事独立性是内审的核心，基于此增强审计独立性、权威性是完善内部审计的重中之重。具体来说，N部审计部门要高于其他部门，并与其他部门保持良好的沟通，建立和谐的环境，使得其他部门能够积极响应审计工作。同吋，监事会要发挥自身优势，间接推动内部审计独立性，通过对企业经营管理现状的了解，规范审计工作。目前，监事会监督职能愈发薄弱，无法参与到企业经营决策当中，为此，要积极引入外部监事，克服内部监督的局限性，并与内部审计有机结合，最大限度上提高公司治理效率。4.3完善审计制度，合理选择方法完善审计制度，能够明确审计计划、目标，规范审计工作，推动内部审计工作制度化、规范化进程，从而促进内部审计工作做到有章可循。审计方法是实现审计0标的关键，直接影响审计结果。现奋传统审计方法己经无法适应复杂的经济环境。为此，要积极学习和借鉴国外发达国家的审计方法，引入有效风险管理，对风险要素权重进行分析，突出审计工作的重点，从而达到事半功倍的经营效果，最大限度上提高审计有效性。在适宜审计方法的支持下，能够帮助人员发现公司治理存在的问题，突破传统事后审计方法的不足和弊端，在事前、事中审计中，实现对企业全面监督和评估，以此来控制和规避风险，提高企业综合实力。4.4推行双重审计模式，提高内审人员素质双重领异审计模式强调内外监督，在实践中，既能够保障内审部门独立性、权威性，且能够强化内审部门专业性。内部审计部门不再单纯行使财务监督职能，还要积极融入公司治理当中，在基础功能基础之上提供增值服务。随着经济发展，内部审计对于公司治理的推动作用不容忽视，审计人员是审计工作的核心，其 综合素养高低直接决定审计效果。因此，要强化内审人员素质，精通法律、财务等知识，且能够把握企业经营流程，在审计工作中发挥能动性，还要重视对从业人员风险意识、职业素养的培养，针对审计工作特点构建诚信档案，定期对人员进行考核和评价，规范审计人员行为，引导审计人员自觉遵守职业道德准则。5结语根据上文所述，全球一体化趋势下，我国对外开放进程不断加快，企业在发展中迎来了前所未有的机遇，但也面临着巨大的挑战。公司治理结构作为全新的公司治理模式，其中内部审计工作的执行，能够对公司发展现状予以监督和评价，及时发现公司发展存在的问题，并提出整改意见，促进公司可持续发展。因此公司在发展中，要加强对现有内部审计模式的了解，结合自身实际情况选择合适的审计模式，并通过制度、人员及方法等方面的完善，不断提高公司A部审计有效性，从而促进企业价值增值。参考文献[1]魏宏业.基于公司治理框架下的内部审计问题分析与对策[J].财经界(学术版)，2014(1).[2]王书琴.浅析我国公司治理结构中的内部审计一一中徳两国内部审计模式比较[J].现代工业经济和信息化，2014(10).[3]张丽静.第八次IP0重启背景下财务报告质量与内部审计隶属模式关系研究[J].屮国内部审计，2014(7).[4]刘洁.浅谈如何发挥内部审计在公司治理结构屮的重要作用[J].企业研究，2014(12).[5]王芳.公司治理与上市公司内部审计独立性一一基于公司治理结构及高管认知视角的实证研宄[J].商业会计，2017(1).[6]薛杰远.上市公司内部审计组织架构模式分析及作用研究[J].商业会计，2012(13).[7]赵红.浅析加强商业银行内部审计管理与控制的方法和途径[J].黑龙江金融，2013(2).[8]钟子亮.公司治理视角下内部审计的组织模式及其选择[J].财政监督，2013(26).