2014注册会计师税法 讲义 完整版0701

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1、2014年注册会计师考试辅导　　　　税法（第七章）更多视频音频课件请联系　　　　第七章　资源税法和土地增值税法　　◆本章考情分析　　本章中资源税法是考试中非重点税，主要命题为单选题、多选题，有时也可以与增值税结合进行计算题命题，一般分值2分左右。　　本章中土地增值税法是考试中的重点税，命题除单选题、多选题外，每年都有计算题命题，个别年份还出现综合题（2011年），一般分值8分以内。　　　　◆本章内容：7节　　第一节　资源税纳税义务人、税目与税率　　第二节　资源税计税依据与应纳税额的计算　　第三节

2、　资源税税收优惠和征收管理　　第四节　土地增值税纳税义务人与征税范围　　第五节　土地增值税税率、应税收入与扣除项目　　第六节　土地增值税应纳税额的计算（含清算）　　第七节　土地增值税税收优惠和征收管理　　　　◆本章新增及变化内容　　资源税中:中外合作开采石油、天然气不再缴纳矿区使用费，依法缴纳资源税；　　减免税中铁矿石资源税减按80%征收；尾矿再利用不征收资源税。　　　　◆本章内容讲解第一节　资源税纳税义务人、税目与税率　　资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位

3、和个人课征的一种税。　　　　一、纳税义务人　　资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。　　注意：　　1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。　　2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，属于价内税。　　3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业。　　【变化】自2011-11-1起，中外

4、合作开采陆上和海洋的石油不再缴纳矿区使用费，依法缴纳资源税。　　4.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。　　【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税义务人的有（　）。　　A.进口盐的外贸企业　　B.开采原煤的私营企业　　C.生产盐的外商投资企业　　D.中外合作开采石油的企业　　　　　第15页2014年注册会计师考试辅导　　　　税法（第七章）  『正确答案』BCD『答案解析』本题考核资源税的纳税义务人。资源税进口不征，出口不退。　　二、税目和税率　　（一）税目（征税

5、范围）：目前只有7大类：　　1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。　　2.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。　　3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。　　4.其他非金属矿原矿。是指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。　　5.黑色金属矿原矿。　　6.有色金属矿原矿。　　7.盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。　　其他需要说明的问题：　　1.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单

6、独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。　　2.未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。　　【例题·多选题】下列各项中，应征资源税的有（　）。　　A.开采的大理石　　B.进口的原油　　C.开采的煤矿瓦斯　　D.生产用于出口的卤水  『正确答案』AD『答案解析』资源税进口不征、出口不退；开采的煤矿瓦斯暂不征收资源税。　　（二）税率　　自2011年11月1日起，原油和天然气由从量定额改

7、为从价定率征收资源税。自此，资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征。矿产品税率形式具体标准原油、天然气比例税率5%－10%煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐固定税额矿产品差别、地区差别0.3－60元/吨　　三、扣缴义务人——收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人：　　1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。　　2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资

8、源税。　　【考题·单选题】（2012年）2012年2月，某采选矿联合企业到异地收购未税镍矿石。在计算代扣代缴资源税时，该矿石适用的税率是（　）。　　A.税务机关核定的单位税额　　B.镍矿石收购地适用的单位税额　　C.镍矿石原产地适用的单位税额　　D.该联合企业适用的镍矿石单位税额　　　　　第15页2014年注册会计师考试辅导　　　　税法（第七章）  『正确答案』D『答案解析』独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。根据规定，D选项符